首先:以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)(指交易性金融資產(chǎn)和企業(yè)直接指定的以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn))。從該金融資產(chǎn)的類型定義上我們就可以知道該資產(chǎn)的公允價值變動要記入當期的損益,在利潤表上予以反映。從而影響企業(yè)當期的經(jīng)營成果。
根據(jù)企業(yè)會計準則(2006年)的規(guī)定該類資產(chǎn)是不能重分類為其他類型(1.應(yīng)收賬款和貸款2.持有至到期投資3.可供出售金融資產(chǎn))的金融資產(chǎn)的,這里不能重分類,只是企業(yè)會計準則的規(guī)定。作這樣的規(guī)定,是基以一定的如下現(xiàn)實考慮的。
1.既然企業(yè)將一項資產(chǎn)起初確認為交易性的金融資產(chǎn)或直接指定為公允價值計量,變動計入當期損益,那么企業(yè)就不能隨意的改變這種承諾。因為投資者是根據(jù)你企業(yè)會計報表信息來做決策的,企業(yè)隨意改變自身的決策和承諾。那么市場的投資人又怎們憑借會計報表信息來做決策。
2.基以企業(yè)利用會計準則規(guī)范調(diào)節(jié)利潤的考慮,也不宜允許以上資產(chǎn)的重分類。如允許這種重分類的存在,那么企業(yè)在該資產(chǎn)的公允價值較高時以公允價值計量,在資產(chǎn)價值持續(xù)下跌的情況下,可以通過重分類,重新確認為其他類型的資產(chǎn)(如持有至到期投資,持有至到期投資的計量是以攤余成本計量)。以成本計量,資產(chǎn)的公允價值的下跌不必進行帳面的反映,而以成本計量,就能避免企業(yè)在財務(wù)報表上體現(xiàn)這種損失,來粉飾報表的數(shù)字。如轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)來確認,雖然其也一公允價值計量,但對于公允價值的變動不是計入損益,而計入所有者權(quán)益(資本公積/其他資本公積),在利潤表上也沒反映這種損失。
對于以公允價值計量,公允價值變動計入當期損益的金融資產(chǎn)不能重分類其他資產(chǎn)。在當前是有爭議的。有人認為公允價值計量夸大了股票市場的損失,是造成當前金融危機的根源之一。