GDP的計算方法主要有三種:一是生產(chǎn)法,以價值形態(tài)考核,從總產(chǎn)出中剔除生產(chǎn)過程中的中間投入,即總產(chǎn)出減中間投入;二是收入法(分配法),以收入形態(tài)計量,從本期生產(chǎn)過程形成的要素收入角度對常住單位的生產(chǎn)活動成果進(jìn)行核算,要素收入主要包括勞動者報酬、固定資產(chǎn)折舊、生產(chǎn)稅凈額和營業(yè)盈余;三是支出法,從產(chǎn)品最終使用角度來反映本期新創(chuàng)造貨物和服務(wù)的最終去向,本期新增產(chǎn)品的最終去向主要是總消費、總投資和凈出口。我國現(xiàn)行核算方法中,占GDP百分之六十的工農(nóng)業(yè)增加值核算,采用“生產(chǎn)法”。以生產(chǎn)法核算GDP,主要是對工農(nóng)業(yè)的總產(chǎn)出與增加值分別進(jìn)行測算。農(nóng)業(yè)增加值,采用“產(chǎn)品法”計算,先將每種產(chǎn)品按產(chǎn)品產(chǎn)量乘以相應(yīng)單價求得每種農(nóng)產(chǎn)品的產(chǎn)值,再將各種產(chǎn)品的產(chǎn)值相加求得總產(chǎn)值,之后扣減農(nóng)業(yè)生產(chǎn)過程中消耗的非固定資產(chǎn)和服務(wù)的價值。工業(yè)增加值分別按“規(guī)模以上”和“規(guī)模以下”計算,規(guī)模以上增加值由工業(yè)總產(chǎn)出減工業(yè)中間投入加本期應(yīng)繳增值稅;規(guī)模以下增加值,則用抽樣調(diào)查方法,分別計算總產(chǎn)出和增加值率再相乘求得。
、“生產(chǎn)法”及其存在問題分析
統(tǒng)計數(shù)據(jù)誤差的影響因素很多,從技術(shù)層面考慮,核算方法的選擇是一主要影響因素。1、工業(yè)增加值存在高估現(xiàn)象。
工業(yè)增加值以“生產(chǎn)法”核算。工業(yè)產(chǎn)品種類繁多,同時按不變價計算,無論是總產(chǎn)值統(tǒng)計還是中間投入統(tǒng)計都難以比較準(zhǔn)確地把握,特別是工業(yè)的中間投入,由于其構(gòu)成的復(fù)雜性,在實際核算中無法嚴(yán)格做到“物耗跟著產(chǎn)出走”,往往存在著中間投入被低估的現(xiàn)象,從而導(dǎo)致工業(yè)增加值的高估。工業(yè)增加值在整個GDP中占比重接近一半,其虛增對整個GDP的影響顯而易見。
從統(tǒng)計自身角度看,當(dāng)然還有價格因素的影響。一是產(chǎn)品不變價以十年為一個基期,不少商品價格,特別是家用電器、計算機及其相關(guān)產(chǎn)品、家用消費品等,價格下降明顯,使得以十年為一個基期計算產(chǎn)品存在被多估的現(xiàn)象;二是新興商品不斷出現(xiàn),基期年份可能沒有某種商品,當(dāng)然也就不存在這一商品的不變價,核算實踐中就以市場現(xiàn)價來計算“不變價”總產(chǎn)值。這里,工業(yè)總產(chǎn)值沒有完全剔除價格上漲的因素,難免造成工業(yè)發(fā)展速度高估。關(guān)于核算價格問題,國家已經(jīng)在2004年選擇以更為科學(xué)的“價格指數(shù)縮減法”代替“不變價”。
2、現(xiàn)行以生產(chǎn)法核算GDP,有其局限性。
因為資料來源的不同以及基礎(chǔ)數(shù)據(jù)質(zhì)量方面的差異,各國用國民經(jīng)濟核算三種方法計算出來的GDP之間都存在著一定的計算誤差,問題在于如何根據(jù)本國的實際情況,選擇其中基礎(chǔ)數(shù)據(jù)質(zhì)量較好,計算方法可行、計算誤差較小的方法為基礎(chǔ),與此同時,用其他方法計算的結(jié)果進(jìn)行校正。
目前大多數(shù)國家是以支出法為主計算GDP。由于歷史的原因,我國近年開始的支出法GDP核算還不夠完善,還有很多地方需要改進(jìn)。也受制于國情,我國工農(nóng)業(yè)的國家和地區(qū)GDP核算主要以生產(chǎn)法為主。但以生產(chǎn)法核算GDP,存在一定的局限性。
其一,總產(chǎn)出和中間投入所涉及的因素多,受干擾的可能性加大。
從工業(yè)總產(chǎn)值看,其產(chǎn)值構(gòu)成包括當(dāng)期生產(chǎn)成品價值、對外加工費收入和自制半成品以及在制品期末期初差額價值三部分。統(tǒng)計實踐中,將非本企業(yè)生產(chǎn)的轉(zhuǎn)售商品計入本企業(yè)產(chǎn)值,將本企業(yè)會計核算未包括的其他聯(lián)營企業(yè)、子公司的產(chǎn)品計入本企業(yè)產(chǎn)值,計算對外加工費收入時,以全價計入產(chǎn)值,凡此種種,造成產(chǎn)值虛增。而缺漏現(xiàn)象亦同時存在(但數(shù)額相對較小):企業(yè)生產(chǎn)的自制設(shè)備及提供給本企業(yè)在建工程、其他工程、其他非工業(yè)生產(chǎn)部門和生活福利部門等單位的成品價值可能未計入本企業(yè)工業(yè)產(chǎn)值,會計核算包括的自制半成品、在制品期末期初差額可能未計入產(chǎn)值。
中間投入組成較復(fù)雜,包括受產(chǎn)品中間材料轉(zhuǎn)移價值大小的影響,受專業(yè)化協(xié)作程度高低的影響和企業(yè)組織結(jié)構(gòu)變動的影響,企業(yè)準(zhǔn)確計算中間投入的難度較大,造成中間投入不準(zhǔn)確,從而增加值不準(zhǔn)確。
這里的誤差原因,表面上,標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)明確,主要是統(tǒng)計工作人員操作不到位使然。但是,工業(yè)產(chǎn)品眾多,生產(chǎn)方式各異,即使是同類產(chǎn)品,生產(chǎn)的社會分工及專業(yè)化程度也差距很大,面對眾多千差萬別的工業(yè)企業(yè),數(shù)十萬計的統(tǒng)計人員,統(tǒng)計核算方法與標(biāo)準(zhǔn)必須盡量簡約明確,才能最大限度地避免有意無意的統(tǒng)計誤差。
其二,“生產(chǎn)法”核算中的價格縮減問題。
如前所述,為解決“不變價”計算工業(yè)發(fā)展速度所存在的問題,國家采取了“價格指數(shù)縮減法”。在以“生產(chǎn)法”計算工業(yè)增加值的情況下,為準(zhǔn)確計算,核算中應(yīng)該選擇“雙縮減法”,就是分別用產(chǎn)出價格指數(shù)和中間投入價格指數(shù)縮減當(dāng)期現(xiàn)價總產(chǎn)出和現(xiàn)價中間投入,再求兩者之差得到當(dāng)期不變價增加值。但受制于核算基礎(chǔ),國內(nèi)目前從國家到地方,都還只能選擇“單縮減法”,用產(chǎn)出價格指數(shù)縮減當(dāng)期現(xiàn)價增加值,求得當(dāng)期不變價增加值;或是用中間投入價格指數(shù)縮減當(dāng)期現(xiàn)價增加值,求得當(dāng)期不變價增加值。這兩種單縮方法都假定產(chǎn)出的價格變化和中間投入的價格變化基本上保持相同的比例。但是,在價格出現(xiàn)波動的情況下,最終產(chǎn)品與中間產(chǎn)品的波動不同步,總是有先有后,有多有少。通貨膨脹時,如果中間投入用“漲”的價格計算,最終產(chǎn)品還是用“未漲”的價格計算,必然出現(xiàn)GDP高估。最近的情況是:原材料、燃料、動力等“中間投入”價格的上漲幅度大大高于產(chǎn)成品價格的上漲幅度,兩者漲幅差距在10%以上(中國人民銀行研究局專題課題組:原材料購進(jìn)價格指數(shù)連續(xù)24個月攀升,漲幅有所擴大,企業(yè)商品價格總水平繼續(xù)上升,但漲速趨緩,10月份原材料購進(jìn)價格指數(shù)同比上升14.2%,企業(yè)商品價格總水平同比上升0.2%。《當(dāng)前價格形式與未來走勢分析》,金融時報 2005.1.17)。這種“高進(jìn)低出”現(xiàn)象,說明使用“單縮減法”的前提條件并不具備,在以“生產(chǎn)法”核算工業(yè)增加值中以“單縮減法”調(diào)整價格指數(shù),“價格指數(shù)縮減法”這一科學(xué)方法的效果大打折扣。
其三,增加值中的“本期應(yīng)繳增值稅”項存在的誤差。
規(guī)模以上工業(yè)中的一般納稅企業(yè),其本期應(yīng)繳增值稅等于當(dāng)期銷項稅額減去當(dāng)期進(jìn)項稅額,如有出口退稅和進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的企業(yè),還應(yīng)加上這兩項。理論上,銷項稅額是與產(chǎn)品銷售收入相對應(yīng),進(jìn)項稅額是與原材料購進(jìn)額相對應(yīng)的,因此,其計算方法只滿足企業(yè)本期生產(chǎn)的產(chǎn)品在本期全部銷售出去、本期購進(jìn)的原材料在本期全部投入生產(chǎn)(全部消耗掉)的情況。但大多數(shù)情況下,企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售、原材料的購進(jìn)與消耗并不同步,這就需要在核算中調(diào)整企業(yè)銷項稅額和進(jìn)項稅額的口徑,如果出口退稅出現(xiàn)跨年度的情況,也要求調(diào)整。但在基層企業(yè),這樣的調(diào)整往往不到位,同樣造成增加值誤差。
我們認(rèn)為,現(xiàn)行工農(nóng)業(yè)增加值以“生產(chǎn)法”計算,并不是因為生產(chǎn)法優(yōu)于其他方法,而是歷史形成的路徑依賴。計劃經(jīng)濟是短缺經(jīng)濟,計劃經(jīng)濟時期,社會供需矛盾的主要方面是供給不足,因此,人們必然關(guān)注生產(chǎn),忽略銷售、庫存、企業(yè)盈虧,忽略整個社會的最終需求。此時,以衡量“生產(chǎn)”為核心的工農(nóng)業(yè)總產(chǎn)值和凈產(chǎn)值核算符合人們的經(jīng)濟理念和管理需求。但是,在市場經(jīng)濟條件下,社會供需矛盾的主要方面與計劃經(jīng)濟時期恰恰相反,最終需求以及參與生產(chǎn)過程的各要素收入成為社會關(guān)注的中心。正是基于這一點,市場經(jīng)濟國家多采用反映社會最終使用的“支出法”進(jìn)行國民經(jīng)濟核算。我國向社會主義市場經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌,在改用SNA體系時,受制于“支出法”在地方經(jīng)濟核算上的局限性,地方GDP核算沒有選擇“支出法”,不過我們原本可以選擇同樣適應(yīng)市場經(jīng)濟管理需要的“收入法”。但是,總產(chǎn)出扣減中間投入的“生產(chǎn)法”與計劃經(jīng)濟時期的總產(chǎn)值、凈產(chǎn)值計算方法,所需要的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)、技術(shù)要求更吻合,可以較好利用既有統(tǒng)計資源,廣大統(tǒng)計人員也較熟悉,因而也就疏于對其他核算方法的研究采納。這種做法,從轉(zhuǎn)軌的平穩(wěn)性角度考慮,不失為可行,但是,因此產(chǎn)生的缺陷也是可以想知的。
三、選擇“收入法”的理由及其局限性解釋。
針對現(xiàn)行GDP核算中所存在的問題,筆者傾向于選擇“收入法”"核算全部GDP,至少以“收入法”作為其他核算方法的驗證。
收入法是所有常住單位在一定時期內(nèi)直接創(chuàng)造的要素收入之和。收入法的優(yōu)越性表現(xiàn)在:
1、其所包含項目相對簡明,計算增加值時易于數(shù)據(jù)甄別和處理。
2、收入法數(shù)據(jù)來源取自財務(wù)數(shù)據(jù),而企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)受國家會計準(zhǔn)則和相關(guān)審計制度的剛性制約,或是上市公司信息披露規(guī)則的強制約束,相對真實。
3、收入法基礎(chǔ)數(shù)據(jù)來源口徑比較一致,生產(chǎn)法的資料來源需采集自基層統(tǒng)計核算、會計核算和業(yè)務(wù)核算等。原始數(shù)據(jù)口徑不一致也是生產(chǎn)法GDP數(shù)據(jù)誤差的主要原因之一。
收入法增加值由勞動者報酬、生產(chǎn)稅凈額、固定資產(chǎn)折舊和營業(yè)盈余四項構(gòu)成。勞動者報酬包括貨幣工資、實物工資和社會保險,其中個體經(jīng)濟所有者的勞動報酬和經(jīng)營利潤難以區(qū)分,一并計入勞動報酬,這一點和聯(lián)合國SNA相關(guān)分類規(guī)范一致。生產(chǎn)稅凈額是生產(chǎn)稅減去生產(chǎn)補貼后的差額。固定資產(chǎn)折舊指為彌補固定資產(chǎn)在生產(chǎn)過程中的價值損耗而提取的價值和虛擬計算的價值。營業(yè)盈余是企業(yè)增加值扣減勞動者報酬、生產(chǎn)稅凈額和固定資產(chǎn)折舊后的余額,是企業(yè)的營業(yè)利潤,其數(shù)據(jù)來源可由企業(yè)會計利潤報表調(diào)整而得。
以上各項,其計算依據(jù)除部分稅金須取自管理費用明細(xì)表以外,其他數(shù)據(jù)皆可取自會計基本表式,概念比較直觀,構(gòu)成項目遠(yuǎn)較“生產(chǎn)法”的少(見表1 ),易于操作,易于檢驗。
此外,以“收入法”核算GDP,其各行業(yè)增加值,從而國內(nèi)生產(chǎn)總值收入分配結(jié)構(gòu)基本體現(xiàn)了企業(yè)、政府和住戶在生產(chǎn)中所投入的資本、管理和勞動等生產(chǎn)要素的收入,分析收入構(gòu)成及其變動,對驗證各行業(yè)增加值數(shù)據(jù)質(zhì)量,分析各機構(gòu)部門的收入變動趨勢及其對國家宏觀經(jīng)濟格局的影響,也有重要意義。
收入法核算GDP,也有其局限性:
1、勞動者報酬項,目前仍存在的企業(yè)離退休金作為勞動者報酬的延期支付,是否應(yīng)計入當(dāng)期勞動者報酬以及如何計入問題,對增加值核算的準(zhǔn)確性及其內(nèi)部結(jié)構(gòu)存在一定影響。聯(lián)合國1993SNA建議了3種處理辦法,一種是直接計入,將其視作當(dāng)期在職人員創(chuàng)造價值中應(yīng)得未得的退休金部分直接計入;一種是不計入,當(dāng)作經(jīng)常轉(zhuǎn)移處理;再一種是SNA所推薦的虛擬處理方法,因其方法相對復(fù)雜,可能會限制企業(yè)的選擇。
但企業(yè)離退休金占企業(yè)勞動者報酬畢竟比重不大,對GDP的影響并不大。
2、固定資產(chǎn)折舊項,原則上折舊費應(yīng)按固定資產(chǎn)的重置價值計提,但目前統(tǒng)計部門尚不具備對全社會固定資產(chǎn)進(jìn)行重新估價的基礎(chǔ)。解決思路是,可以分為“企業(yè)”和“非企業(yè)”,前者以實際計提并計入成本費用中的折舊費,后者按照固定資產(chǎn)原值和統(tǒng)一規(guī)定的折舊率計算虛擬折舊分別計入(許憲春:《中國國內(nèi)生產(chǎn)總值核算》第14頁,北京大學(xué)出版社,2000年9月)。當(dāng)然,這樣的變通處理就使得“折舊”項多少偏離理論意義上的“折舊”了。
3、相關(guān)稅務(wù)部門為降低稅收征管成本、方便納稅人,對規(guī)模相對較小的工商戶實行簡易的核定征收或定額稅制,此時,企業(yè)實際稅賦與增加值中的名義稅賦一般情況下并不等值。對企業(yè)而言,稅賦少,則營業(yè)盈余多,不影響增加值總額,但增加值結(jié)構(gòu)發(fā)生了變化,這是我們在進(jìn)行結(jié)構(gòu)分析時應(yīng)予以注意的。
筆者以為,現(xiàn)有條件下,兩種核算方法相比較,“收入法”在核算GDP中的優(yōu)勢明顯大于“生產(chǎn)法”。本文建議選擇“收入法”核算全部GDP,至少以“收入法”作為其他核算方法的驗證。
“生產(chǎn)法”作為SNA推薦的核算方法之一,自有其存在的理論意義和應(yīng)用空間,譬如總產(chǎn)出在投入產(chǎn)出核算中的意義,在此就不贅述。
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