我國實施綠色會計的必要性及可行性分析

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[摘　要]20世紀70年代初，綠色會計開始受到人們的關注，從此揭開了綠色會計研究的序幕。實施綠色會計是實現(xiàn)我國社會經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的需要；是企業(yè)自身發(fā)展的需要；是強化我國環(huán)保意識的需要；是全球經(jīng)濟一體化的需要。近年來，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，綠色會計的作用已經(jīng)越來越明顯，在我國實施綠色會計的條件也已逐漸成熟，具備了實施綠色會計的可能性。

　　[關鍵詞]綠色會計；可持續(xù)發(fā)展；生態(tài)效益

　　綠色會計又稱環(huán)境會計，它主要反映、報道及考核企業(yè)自然資源、人力資源和生態(tài)環(huán)境資源等成本價值，全面反映自然資本和企業(yè)社會效益，是會計學科新興的一個分支。其內容分為三部分，一是自然資源損耗成本，二是環(huán)境污染成本，三是企業(yè)資源利用率和產生的環(huán)境代價的評估。

　　20世紀70年代初，以《會計學月刊》1971年比蒙斯的“控制污染的社會成本轉換研究”和1973年馬林的“污染的會計問題”兩篇文章為代表，為保護生態(tài)環(huán)境而研究生態(tài)環(huán)境的成本和價值，提供生態(tài)變化會計信息的綠色會計開始受到人們的關注，從此揭開了綠色會計研究序幕。聯(lián)合國及有關國際組織，一些國家的政府和專家工作組，多次召開會議討論綠色會計問題，最突出的是，“世界環(huán)境與發(fā)展國家首腦會議”通過了包括《21世紀議程》在內的保護世界環(huán)境的四個綱領性文件，掀起了綠色會計研究的高潮。

　　一、綠色會計的產生背景

　　任何社會學科的產生和發(fā)展都是由其相關環(huán)境決定的。有什么樣的外部環(huán)境，就必然要求有相應的會計理論和實踐。綠色會計的產生和發(fā)展也是由環(huán)境的要求決定的。

　�。ㄒ唬┛沙掷m(xù)發(fā)展觀與綠色會計

　　可持續(xù)發(fā)展是經(jīng)濟、社會與環(huán)境的和諧統(tǒng)一，保持經(jīng)濟與環(huán)境的協(xié)調發(fā)展是人類始終追求的目標之一。隨著社會經(jīng)濟的快速發(fā)展以及人類文明程度的提高，環(huán)境問題已經(jīng)成為人們關注的焦點。然而要從根本上解決環(huán)境污染，扭轉生態(tài)惡化趨勢，就必須走新型的可持續(xù)發(fā)展道路。為了對自然資源和環(huán)境狀況進行反映，客觀上要求構建可持續(xù)發(fā)展的綠色會計體系。

　　從經(jīng)濟含義上看，可持續(xù)發(fā)展的核心不是片面的經(jīng)濟增長，而是全面的經(jīng)濟發(fā)展，即“在不降低環(huán)境質量和不破壞世界自然資源基礎上的經(jīng)濟發(fā)展”�；�于可持續(xù)發(fā)展觀，作為國民經(jīng)濟下的企業(yè)，以自然環(huán)境和自然資源為主要內容的生態(tài)環(huán)境就是其生存與發(fā)展的物質基礎和基本條件。因此，企業(yè)進行系統(tǒng)化的綠色生產、綠色經(jīng)營、綠色物流管理等“綠色革命”，成為企業(yè)在市場競爭中生存與發(fā)展的必要措施。為反映和監(jiān)督企業(yè)的綠色生產經(jīng)營管理信息特別是其價值信息，從而為會計信息使用者提供決策有用的信息，綠色會計應運而生。

　�。ǘ�）社會責任觀與綠色會計

　　在西方人們把企業(yè)的社會責任觀大致分為兩個階段，其一是19世紀西方開放和自由競爭經(jīng)濟制度下的企業(yè)利潤最大化觀念；其二是20世紀50年代以后的現(xiàn)代企業(yè)社會責任觀，即認為企業(yè)不僅是一個營利組織，同時也是一個社會組織，企業(yè)的社會責任不僅是為了追求企業(yè)自身利益，同時應為滿足社會利益做出貢獻。在現(xiàn)代企業(yè)社會責任觀的影響下，20世紀70年代初在西方出現(xiàn)了社會責任會計，而此時，綠色會計便已萌芽在社會責任會計之中。由于近年來環(huán)境污染、破壞的日益嚴重和全球的普遍關注，從而使會計界專門就會計如何在環(huán)境保護中發(fā)揮作用這一問題加以研究，產生了綠色會計。

　　二、我國實施綠色會計的必要性分析

　　20世紀80年代以來，由于經(jīng)濟發(fā)展帶來的環(huán)境問題日益引起人們的高度重視，迫切需要在會計體系中建立綠色會計，披露環(huán)境信息，推動政府和企業(yè)將環(huán)境與發(fā)展緊密聯(lián)系起來進行綜合決策，遏制環(huán)境污染和生態(tài)破壞，促進生態(tài)環(huán)境保護和建設。

　�。ㄒ唬┦菍崿F(xiàn)我國社會經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的需要

　　綠色會計與可持續(xù)發(fā)展之間存在著一定的必然聯(lián)系，二者是相輔相成和互為依存的關系。

　　第一，兩者所要實現(xiàn)的目標一致。無論是可持續(xù)發(fā)展，還是綠色會計，它們所要實現(xiàn)的目標都是既要實現(xiàn)經(jīng)濟效益又要實現(xiàn)社會效益，在促使企業(yè)取得經(jīng)濟效益的同時，高度重視生態(tài)環(huán)境和物質循環(huán)規(guī)律，合理開發(fā)和利用自然資源，努力提高環(huán)境效益和社會效益。這不僅能夠很好地滿足當代人的需要，也為子孫后代的發(fā)展創(chuàng)造了良好的客觀環(huán)境。

　　第二，可持續(xù)發(fā)展是建立綠色會計的前提和理論依據(jù)，它的提出為綠色會計作用的有效發(fā)揮創(chuàng)造了良好的環(huán)境�？沙掷m(xù)發(fā)展的主要內容是既滿足人類當前的需要，又不危害子孫后代的生存利益，從中可以看出：合理地開發(fā)和利用自然資源，保持良好的生態(tài)環(huán)境，促進經(jīng)濟健康持續(xù)發(fā)展已是全球所共同關注的緊迫問題�？沙掷m(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的提出為綠色會計的建立提供了前提條件和奠定了理論基礎。而綠色會計也只有在可持續(xù)發(fā)展這樣的環(huán)境中，才能更好地發(fā)揮其作用，才能正確地核算國民生產總值和企業(yè)生產成本，如實地反映一個國家經(jīng)濟發(fā)展速度及富有程度，促使企業(yè)挖掘內部潛力，維護社會資源環(huán)境，造福子孫后代。

　　第三，綠色會計是實現(xiàn)經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的必然手段。綠色會計作為會計學的一個分支，主要根據(jù)可持續(xù)發(fā)展的要求，在可持續(xù)發(fā)展的前提下核算有關自然資源的損耗及補償，實現(xiàn)自然資源的合理配置。所以，可持續(xù)發(fā)展離不開這一核算方法，也惟有綠色會計才能更好地核算影響經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的各個因素，衡量可持續(xù)發(fā)展，推動可持續(xù)發(fā)展的進程。

　　總之，可持續(xù)發(fā)展是建立綠色會計的前提和理論基礎，它的實現(xiàn)必然推動綠色會計理論的研究發(fā)展。同時，綠色會計又是實現(xiàn)經(jīng)濟健康持續(xù)發(fā)展的必要手段，綠色會計的建立和應用，也必將對經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展起到積極的促進作用。兩者是相輔相成，相互依存，密不可分的。缺少任何一方，則另一方都不能順利健康地發(fā)展，決不能將兩者孤立起來，獨立發(fā)展。所以，綠色會計是我國實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的現(xiàn)實選擇。

　�。ǘ�）是企業(yè)自身發(fā)展的需要

　　傳統(tǒng)的企業(yè)發(fā)展模式是高投入低產出，必然造成過度開發(fā)消耗資源；高污染低效益必然造成生態(tài)環(huán)境補償能力嚴重滯后，這些都阻礙了企業(yè)自身的發(fā)展。從企業(yè)長遠利益看，只有增大環(huán)保投入，重視綠色會計，才能始終保持競爭的優(yōu)勢。

　　1.是正確衡量國民生產總值和企業(yè)生產成本的需要。綠色會計通過核算企業(yè)的社會資源成本，能較準確地反映國民生產總值和企業(yè)生產成本，促進企業(yè)挖掘內部潛力，維護社會資源環(huán)境。

　　2.是企業(yè)責任向社會擴展的必然結果。經(jīng)濟的發(fā)展，人們需求的多元化，需要企業(yè)將過去單純追求經(jīng)濟發(fā)展速度和效益，轉變?yōu)樽非蠼?jīng)濟、社會、自然環(huán)境協(xié)調發(fā)展，同時必須承擔社會責任，對企業(yè)有關的資源環(huán)境、廢棄物以及與生態(tài)環(huán)境的關系等進行反映和控制，計算和記錄企業(yè)的環(huán)境成本和環(huán)境效益，向外界提供企業(yè)社會責任履行情況的信息。

　　3.是正確核算企業(yè)經(jīng)營成果，準確分析企業(yè)財務風險，全面考核經(jīng)營管理者業(yè)績的需要。在損益表中計算經(jīng)營成果時，只有將企業(yè)對環(huán)境影響的耗費作為收入的減項反映，才能正確核算企業(yè)的經(jīng)營成果；只有在負債總額中加上企業(yè)因對環(huán)境造成危害而形成的環(huán)保負債額，才能得出真實可靠的資產負債率，準確分析企業(yè)的財務風險。綠色會計揭示企業(yè)履行社會責任的信息，可從社會的角度而不是僅僅從企業(yè)的角度來全面考核經(jīng)營管理者的業(yè)績。

　　（三）是強化我國環(huán)保意識的需要

　　從綠色會計產生和發(fā)展的歷史，可以看出綠色會計是在自然環(huán)境遭受嚴重破壞、生態(tài)環(huán)境嚴重惡化、經(jīng)濟發(fā)展的物質基礎受到威脅的背景下，人們在分析了傳統(tǒng)會計局限性的基礎上提出的。

　　環(huán)境狀況的惡化對經(jīng)濟活動主體提出了新的要求。人類在生產和生活過程中，不斷從自然界取得資源，同時又將生產和生活中產生的廢物排放到環(huán)境中去。隨著經(jīng)濟的發(fā)展和人口的增長，人類要求從自然界取得的資源越來越多，同時排放到自然界中的廢物也就越來越多。排放的廢物超過了自然界的承受能力，就會導致生態(tài)失衡、環(huán)境污染等一系列環(huán)境問題。目前，世界各國都不同程度地存在著環(huán)境污染和生態(tài)破壞問題。各國的環(huán)境問題又共同造成了全球性的環(huán)境問題。面對越來越嚴重的環(huán)境問題，各國提高了對環(huán)境問題的重視程度，在世界范圍內尋求合作以解決治理環(huán)境的國際協(xié)調問題。

　　（四）是全球經(jīng)濟一體化的需要

　　隨著全球經(jīng)濟一體化的發(fā)展，一方面，大量外資涌入中國，要求我們盡快建立綠色會計方面的準則。由于許多發(fā)達國家越來越重視環(huán)境保護問題，因而許多發(fā)達國家的企業(yè)特別是跨國公司不斷把那些污染嚴重和破壞掠奪自然資源的生產項目搬到發(fā)展中國家。正像許多人所批評的那樣，他們把發(fā)展中國家當成了自己的“污染避難所”，對發(fā)展中國家進行“環(huán)境剝削”。我們當然不希望他們這樣做，但我們必須知道他們做了些什么，對環(huán)境造成了何種影響，采取了哪些環(huán)保措施等，而這就必須依靠綠色會計。另一方面，我國也有越來越多的企業(yè)到國外投資，我們應該培養(yǎng)我們的企業(yè)適應對外披露綠色會計信息的需求，從而使其適應某些投資所在國的要求。這些都迫切要求像我國這樣的發(fā)展中國家高度重視實施綠色會計，以便在國際貿易中維護自身權益，贏得市場競爭的主動權。

　　三、我國實施綠色會計的可行性分析

　　近年來，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，綠色會計的作用已經(jīng)越來越明顯，在我國實施綠色會計的條件也已逐漸成熟，具備了實施綠色會計的可能性。

　�。ㄒ唬┪覈鴮嵤┚G色會計已具備了一定的會計環(huán)境

　　會計環(huán)境是影響會計行為和會計模式的一切因素的總和，是會計活動賴以進行的基本條件。目前要使綠色會計理論的研究過渡到實務操作階段，關鍵是會計環(huán)境的建設和完善，而這不僅包括技術性規(guī)范體系建設，更包括宏觀層次的法制制度和政策等。多年來，我國重視環(huán)境法制建設，目前已形成了以《中華人民共和國環(huán)境保護法》為主體的，包括相關法律、條例、環(huán)境標準等在內的環(huán)境法律體系。我國頒布的環(huán)境法律除《環(huán)境保護法》外，還包括《水污染防治法》、《大氣污染防治法》、《固體廢物污染環(huán)境防治法》、《海洋環(huán)境保護法》、《森林法》、《漁業(yè)法》、《農業(yè)法》等；主要條例有《環(huán)境噪聲污染防治條例》、《自然保護區(qū)條例》、《淮河流域水污染防治條例》、《海洋石油勘探開發(fā)環(huán)境保護條例》等。綠色會計對象的價值能夠被準確計量是綠色會計得以存在的重要前提條件，而環(huán)境標準則是綠色會計計量的起點。我國的環(huán)境標準分為三級五類，三級為國家標準、地方標準、行業(yè)標準，五類是環(huán)境質量標準、污染物排放標準、方法標準、樣品標準、基礎標準。其中環(huán)境質量標準和污染物排放標準屬強制性標準，違反者要負法律責任。除此之外，我國還頒布了一系列與可持續(xù)發(fā)展和環(huán)境保護有關的政策、方案和計劃�？傊�，從會計環(huán)境的角度來說，這些法律、條例和政策已構成了綠色會計所需的法律規(guī)范環(huán)境，這表明綠色會計在我國的實施具備了一定的條件。

　�。ǘ�）我國提出了可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略，為綠色會計的發(fā)展指明了方向

　　隨著世界上許多國家和聯(lián)合國對可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的確定，我國也提出了這一戰(zhàn)略。江澤民主席在黨的十四屆五中全會閉幕式上指出：“在現(xiàn)代化建設中，必須把實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展作為一個重大戰(zhàn)略。要把控制人口、節(jié)約資源、保護環(huán)境放到重要位置，使人口增長與社會生產力的發(fā)展相適應，使經(jīng)濟建設與資源、環(huán)境相協(xié)調，實現(xiàn)良性循環(huán)”，這一論斷明確了我國經(jīng)濟發(fā)展與資源環(huán)境的關系，為建立我國的綠色會計指明了方向。

　�。ㄈ�）社會主義市場經(jīng)濟的建立，為綠色會計的建立創(chuàng)造了條件

　　隨著我國經(jīng)濟體制改革的深入進行和社會主義市場經(jīng)濟體制的逐步確立，自然資源市場也開始逐步建立和健全。在自然資源市場上，國家或代表國家的國有資產管理部門，是自然資源的所有者和提供者，勘察企業(yè)和開發(fā)利用企業(yè)作為需求方，購買自然資源的使用權，實現(xiàn)資源的有償使用，并通過價格機制來進行調控。另外，隨著企業(yè)對環(huán)境保護所負責任的社會化，企業(yè)要從社會成本和社會效益方面來考慮其經(jīng)營決策和管理方法，通過加強對自然環(huán)境的核算來真正提高效益，這些都為綠色會計的實行創(chuàng)造了條件。

　�。ㄋ模┪覈鴷�計制度改革為綠色會計的建立提供了理論基礎與環(huán)境條件

　　綠色會計所要研究的資源與環(huán)境問題是一個全球性的問題，也引起了世界大多數(shù)國家的關注，并且有助于推動會計國際化的進程。近幾年來，我國進行了會計制度的改革，逐步向國際慣例靠攏，已加入了會計國際化的行列，為中外綠色會計的交流提供了良好的環(huán)境。這些理論基礎與環(huán)境條件為我國綠色會計的建立提供了可能性。

　　四、我國實施綠色會計的現(xiàn)實對策

　�。ㄒ唬┙�立綠色會計的規(guī)范標準

　　一是修改《會計法》�！稌�計法》是會計工作最高層次的規(guī)范，將綠色會計核算和監(jiān)督列入會計法，無疑以法律形式確定了它的地位和作用，也是將會計理論付諸實踐的最強有力的手段。二是完善會計準則。會計準則是對會計核算工作具有約束力的規(guī)范，將涉及環(huán)境的內容列入會計要素，成為必須披露的內容，將有效防止有關部門和單位的短期行為。三是建立會計制度。會計制度依據(jù)會計準則所規(guī)定的有關環(huán)境原則進行設計，使綠色會計具有可操作性，便于會計人員掌握。四是給出明確的價格信號，形成合理的價格體系。五是要有適應的會計理論導向。就是要求政府恰當?shù)匾龑�會計理論在綠色會計方面做些研究，以提高我國的綠色會計理論水平，促使綠色會計理論早日與會計實務相結合。

　　（二）充分發(fā)揮會計職業(yè)團體的作用

　　發(fā)達國家會計職業(yè)團體在建立和推行綠色會計方面發(fā)揮了巨大的作用。然而，直到現(xiàn)在，我國的會計職業(yè)界不僅反應遲鈍，而且遠未發(fā)揮倡導作用。因此，我國會計職業(yè)團體如中國會計學會、中國注冊會計師協(xié)會、證券委員會等可在財政部牽頭下，加快綠色會計專業(yè)標準的建設。

　�。ㄈ�）完善社會責任的考核體系

　　綠色會計主要是以企業(yè)為會計主體核算企業(yè)對社會資源環(huán)境的社會責任的履行情況。企業(yè)從自身利益出發(fā)，往往不能全面、如實的進行揭示，因此，應加強監(jiān)督，由政府或有關社會機構，依據(jù)國家的有關環(huán)保法律、法規(guī)以及相關的會計法規(guī)、制度，對綠色會計信息的合法性、真實性進行監(jiān)督，以促使企業(yè)加強環(huán)保意識，自覺保護環(huán)境。

　�。ㄋ模┘訌妼�綠色會計的實施和宣傳教育的力度

　　建立實施綠色會計不僅是一個會計問題，同樣是一個復雜的環(huán)境問題和社會問題，對社會可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。既不能以犧牲環(huán)境為代價追求經(jīng)濟效益，也不能為了保護環(huán)境而拋棄經(jīng)濟發(fā)展。因此，必須得到國家行政管理部門和全社會的高度重視。通過開展社會宣傳，加強全國人民的環(huán)保意識教育，使綠色會計逐步被公眾、企業(yè)和市場接受。

　�。ㄎ澹┎粩嗵岣咂髽I(yè)財會人員素質

　　綠色會計是一門多學科交叉的邊緣性應用學科，它要求運用者不僅要具備綠色會計基本理論與方法，還要具備與其交叉的相關學科知識。就目前我國大多數(shù)財會人員現(xiàn)有素質而言，顯然是不夠的。因此，必須不斷提高企業(yè)財會人員素質，一方面要讓企業(yè)財會人員充分了解綠色會計基本理論與方法以及交叉相關學科知識，從而使國家有關環(huán)境政策能夠被嚴格執(zhí)行，綠色會計實務工作能正確開展，另一方面也要充分發(fā)揮財會人員的主觀能動性，鼓勵他們在實踐中發(fā)現(xiàn)和解決問題，修改或擴展綠色會計目標，進一步完善我國綠色會計的理論。

　　以上分析使我們看到綠色會計制度在我國雖是新生事物，但是已經(jīng)具備了探討、發(fā)展的可能性、必要性和緊迫性。相信不遠的將來，綠色會計會成為我國實現(xiàn)“本世紀初遏止環(huán)境污染和生態(tài)資源破壞加劇趨勢”目標的法寶。

　　[參考文獻]

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張曉娟 周麗敏

中華會計網(wǎng)校

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社會責任如何定量？用層次分析法做個綜合績效評價模型？但我總覺得層次分析法中，專家打分的環(huán)節(jié)還是過于主觀。

[此貼子已經(jīng)被作者于2007-9-20 1:07:37編輯過]