公司高管薪酬節(jié)稅方案設(shè)計

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依據(jù)我國目前的個人所得稅征收規(guī)定和計算方法，公司在發(fā)放高管薪酬時，如果不進行節(jié)稅籌劃，就可能會多交5%的稅款；因高管們的薪酬普遍偏高，這5%的稅款累計起來也不是個小數(shù)。而從我們掌握的資料來看，在我國的公司中，鮮見規(guī)范為公司高管的薪酬進行節(jié)稅籌劃的案例（違規(guī)及違法的籌劃行為除外），高管們的部分收入就像從一個沒有擰緊的水龍里，嘩嘩流失，這是很可惜的；更可悲的是，很多人看不到這種流失——這就是普遍存在于我國企業(yè)中的“看不見的成本”。    可以說，我國的公司普遍需要針對高管薪酬進行合法、有效的節(jié)稅籌劃，我們的方案也就應運而生。現(xiàn)把某公司高管薪酬的節(jié)稅方案介紹如下，以便大家共享。
    某公司的經(jīng)營效益很好，年營業(yè)收入超過20億人民幣，在公司拿年薪的高管有7人，即總經(jīng)理，副總經(jīng)理A，副總經(jīng)理B，副總經(jīng)理C，副總經(jīng)理D，財務(wù)總監(jiān)和總經(jīng)理助理；高管們的報酬由基本年薪、效益獎金、資產(chǎn)增值保值獎勵以及特別獎勵組成，每年按效益獎金和資產(chǎn)增值保值獎勵合計數(shù)的30%扣除經(jīng)營風險保證金，3年后再發(fā)放并按銀行定期存款利率支付利息，2009年該公司高管的薪酬見表1。

    高管們的基本年薪按月發(fā)放，發(fā)放額為基本年薪除以12，應納稅額計算依據(jù)公式是：

    [（基本年薪÷12-2000）×適用稅率-速算扣除數(shù)]×12

    高管們的各種獎勵次年初發(fā)放，依據(jù)國家稅務(wù)總局2005年9號文的規(guī)定計算、交納個人所得稅，應納稅額計算依據(jù)公式是：

（各種獎金總額÷12）×適用稅率×12-速算扣除數(shù)

    依據(jù)上述兩個計算公式，我們計算出該公司高管們2009年的納稅額和稅負，如表2：

    通過表2可以看出，該公司的高管們2009年納稅總額為2104857.38元，最高稅負為37%，最低稅負為25%，平均為29%，接近三分之一。這就有點高了。
    針對該公司高管的年薪，我們節(jié)稅籌劃的設(shè)計思路是：基本年薪和各種獎金在發(fā)放時取整數(shù)，杜絕因多發(fā)1元錢而讓稅率多上一個檔次的現(xiàn)象。
    參照表1高管們的薪酬結(jié)構(gòu)，我們進行節(jié)稅籌劃，先把各種報酬的取值范圍確定如下：
    基本年薪占年總收入的30%～40%；
    各種獎金占年總收入的40%～50%；
    風險保證金占年總收入的10%～20%；
    關(guān)鍵點在于：基本年薪和各種獎金的具體發(fā)放數(shù)字要取最利于節(jié)稅的整數(shù)。
    設(shè)計基本年薪時，要考慮每月的扣除額，再確定年薪數(shù)以及每月發(fā)放數(shù)，以保證其均為整數(shù)，最大限度地減輕稅負。比如確定財務(wù)總監(jiān)的基本年薪是264000元，一是考慮240000元除以12個月等于20000元，適用稅率為20%（超過1元即為25%）；二是考慮每月2000元的扣除額，12個月即為24000元，240000元加上24000元即為財務(wù)總監(jiān)的基本年薪264000元，其每月發(fā)放薪酬的計稅依據(jù)為：（264000元÷12個月）-2000元，即20000元。
    確定發(fā)放各種獎金時，要考慮除以12個月后為某一稅檔的最大整數(shù)，以保證用足2005年9號文的優(yōu)惠政策。比如確定財務(wù)總監(jiān)的各種獎金是480000元，就是考慮480000元除以12個月等于40000元，適用稅率為25%；若是40001元，其全部獎金要按30%的稅率計算交納個人所得稅。
    高管們的收入減去基本年薪與各種獎金后的余額，作為高管們的經(jīng)營風險保證金——即經(jīng)營風險保證金不再按30%的比例扣除，而是把“零頭”扣下，這個“零頭”原則上要大于按30%計算的保證金數(shù)額。公司人力資源部門需要依此對高管的薪酬結(jié)構(gòu)進行調(diào)整。
    依據(jù)上述節(jié)稅思路，我們?yōu)樵摴�司高管設(shè)計的薪酬結(jié)構(gòu)及其具體數(shù)據(jù)如表3：高管們的基本年薪和各種獎金取整數(shù)后，“零頭”甩給了經(jīng)營風險保證金。總體來看，經(jīng)過設(shè)計的薪酬體系中高管們的經(jīng)營風險保證金多了40萬元，這符合“原則上要大于按30%計算的保證金數(shù)額”籌劃精神，也可將保證金的應納稅款遞延——我國的個人所得稅尚屬調(diào)整時期，整體走向是降低較高稅率，若趕上稅率降低，晚發(fā)的保證金在計稅時也能獲得一定的節(jié)稅效益。高管們也“不差錢”，何況保證金還有利息收入。

    依據(jù)表3的數(shù)據(jù)和稅法規(guī)定的計算公式，我們計算出該公司高管們新的年納稅額和稅負如表4：

    通過表4可以看出，該公司高管們的年納稅額從2104857.38元降到1627875元，總體節(jié)約個人所得稅476982.38元（2104857.38-1627875），相當于每年給高管們開進了一輛小寶馬，節(jié)稅幅度為22.66%（476982.38÷2104857.38），幾乎接近四分之一。高管們個人的最高稅負從37%降為30%，降低了7個百分點；最低稅負從25%降為20%，降低了5個百分點；平均稅負從29%降為24%，降低了5個百分點。這都是比較可觀的。
    為了比較直觀得看到各位高管的具體節(jié)稅額以及不同收入水平的節(jié)稅幅度，我們計算其收入籌劃前后的納稅額、節(jié)稅額以及節(jié)稅幅度如表5：

    從表5可以看出，該公司收入高的高管，節(jié)稅幅度相對較高。但我們也要注意分析其中的一些原因。
    （1）副總經(jīng)理A的節(jié)稅幅度最高，是因為其風險保證金增加了13萬元，應稅收入就減少13萬元，這就遞延了當年的部分稅款，所以節(jié)稅效果明顯。
    （2）副總經(jīng)理C的節(jié)稅幅度最低，是因為該高管沒有特別獎勵，其基本年薪卻與領(lǐng)取特別獎勵的高管一樣從360000元提高到504000元，提高比例相對較大，納稅就相對較多，而且，其各種獎金發(fā)了36萬元（適應稅率為25%），沒有卡在24萬元臨界點上（適應稅率為20%），這也是一個相對多納稅的原因。多種因素導致了該高管節(jié)稅幅度最低。

作者：葛長銀 來源：《財會學習》2010年第7期

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圖顯示不出來啊，怎么辦？

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