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    新準(zhǔn)則下企業(yè)資產(chǎn)盤點的會計處理分類解析

    新準(zhǔn)則下企業(yè)資產(chǎn)盤點的會計處理分類解析

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    企業(yè)應(yīng)當(dāng)健全制度,加強管理,定期或者至少于每年年末對固定資產(chǎn)進行清查盤點,以保證固定資產(chǎn)核算的真實性和完整性。如果清查中發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)的損溢應(yīng)及時查明原因,在期末結(jié)賬前處理完畢。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》 ...
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    企業(yè)應(yīng)當(dāng)健全制度,加強管理,定期或者至少于每年年末對固定資產(chǎn)進行清查盤點,以保證固定資產(chǎn)核算的真實性和完整性。如果清查中發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)的損溢應(yīng)及時查明原因,在期末結(jié)賬前處理完畢。 根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》財產(chǎn)保護控制要求,企業(yè)建立財產(chǎn)日常管理制度和定期清查制度,采取財產(chǎn)記錄、實物保管、定期盤點、賬實核對等措施,確保財產(chǎn)安全。因此,企業(yè)應(yīng)當(dāng)健全制度,加強管理,定期或者至少于每年年末對固定資產(chǎn)進行清查盤點,以保證固定資產(chǎn)核算的真實性和完整性。如果清查中發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)的損溢應(yīng)及時查明原因,在期末結(jié)賬前處理完畢。
    財產(chǎn)清查結(jié)果會計處理程序
    財產(chǎn)清查后發(fā)現(xiàn)財產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損后,接著進行下列兩個步驟的會計賬務(wù)處理工作:第一步,將各部門發(fā)生的財產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損情況,列表告知各部門主管人員,由該部門主管人員提出處理意見,經(jīng)報單位主管或公司董事會同意審批后,進行資產(chǎn)賬務(wù)處理,使賬面數(shù)字與財產(chǎn)實物相同。將其財產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損差額,轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損益”賬戶;第二步,查明財產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損原因后,經(jīng)單位主管或董事會作出處理決定后,區(qū)別不同情況,從“待處理財產(chǎn)損益”賬戶分別轉(zhuǎn)入其他相關(guān)賬戶。
    新準(zhǔn)則下企業(yè)資產(chǎn)盤盈、盤虧的會計處理方法
    在盤點過程中,現(xiàn)金庫存長短、存貨盤盈盤虧、固定資產(chǎn)盤盈盤虧的會計處理有所差異。
    現(xiàn)金溢余短缺的會計處理
    根據(jù)《內(nèi)部會計控制規(guī)范》要求,企業(yè)對現(xiàn)金業(yè)務(wù)每日應(yīng)結(jié)算并定期進行盤點,發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余或短缺時應(yīng)及時按照會計處理的要求進行處理。1.現(xiàn)金溢余的會計處理。發(fā)現(xiàn)溢余時,按溢余金額借記“現(xiàn)金”,貸記“待處理財產(chǎn)損益”。查明原因后,應(yīng)分情況處理:屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的,記入“其他應(yīng)付款”科目,屬于無法查明原因的,經(jīng)批準(zhǔn)后記入“營業(yè)外收入”科目。2.現(xiàn)金短缺的會計處理。發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺時,按短缺金額借記“待處理財產(chǎn)損益”,貸記“現(xiàn)金”。查明原因后,應(yīng)分情況處理:屬于應(yīng)由責(zé)任人或保險公司賠償?shù)牟糠钟浫搿捌渌麘?yīng)收款”科目,屬于無法查明的其他原因,根據(jù)管理權(quán)限批準(zhǔn)后記入“管理費用”科目。
    存貨盤盈、盤虧的會計處理
    由于存貨種類繁多、收發(fā)頻繁,在日常的收發(fā)過程中可能發(fā)生計量錯誤、計算錯誤、自然損耗,還可能發(fā)生損壞變質(zhì)以及貪污盜竊等情況,造成賬實不符,形成存貨的盤盈盤虧。1.存貨盤盈的會計處理。企業(yè)發(fā)生存貨盤盈時,在報經(jīng)批準(zhǔn)前應(yīng)借記有關(guān)存貨科目。貸記“待處理財產(chǎn)損益”科目;在報經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)借記“待處理財產(chǎn)損益”科目,貸記“管理費用”科目。2.存貨盤虧及毀損的會計處理。企業(yè)發(fā)生存貨盤虧及毀損時間,在報經(jīng)批準(zhǔn)前應(yīng)借記“待處理財產(chǎn)損益”科目,貸記有關(guān)存貨科目:在報經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)做如下會計處理:對于入庫的殘料價值,記入“原材料”等科目;對于應(yīng)由保險公司或過失人支付的賠款記入“其他應(yīng)收款”科目;剩余凈損失,屬于一般經(jīng)營損失的部分記入“管理費用”科目,屬于非常損失的記入“營業(yè)外支出”科目。
    「案例分析」
    甲公司期末對材料倉庫進行材料盤點,盤點結(jié)果:a.因倉庫材料保管人員人為疏忽,導(dǎo)致A材料缺少10件,每件材料單價為人民幣100元,應(yīng)由保管人員負(fù)責(zé)賠償。b.B材料清查多出5件,每件材料單價為人民幣80元,多出原因,因供應(yīng)廠商多送但不收款,決定減沖管理費用。
    會計處理步驟分別如下:
    第一步,調(diào)整會計賬面數(shù)字與財產(chǎn)實物數(shù)字相等。
    (1)借:待處理財產(chǎn)損益1000
    貸:材料——A材料1000
    (2)借:材料——B材料400
    貸:待處理財產(chǎn)損益400
    第二步,沖銷“待處理財產(chǎn)損益”科目。
    (1)借:其他應(yīng)收款——材料保管員1000
    貸:待處理財產(chǎn)損益1000
    (2)借:待處理財產(chǎn)損益400
    貸:管理費用400
    固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的會計處理
    固定資產(chǎn)盤盈的會計處理
    固定資產(chǎn)盤盈的會計核算新舊準(zhǔn)則發(fā)生了變化,舊準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)的盤盈在批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷前通常是計入“待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目,批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷后則從該科目轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”科目。按新準(zhǔn)則規(guī)定,固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作為前期差錯記入“以前年度損益調(diào)整”科目。固定資產(chǎn)盤盈不再計入當(dāng)期損益,而是作為以前期間的會計差錯。根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則體系(2006)的規(guī)定:(一)編報前期財務(wù)報表時預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息。(二)前期財務(wù)報告批準(zhǔn)報出時能夠取得的可靠信息。前期差錯通常包括計算錯誤、應(yīng)用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。由此固定資產(chǎn)盤盈不再計入當(dāng)期損益,而是作為以前期間的會計差錯,即“前期差錯”,并根據(jù)相關(guān)規(guī)定進行更正。而舊準(zhǔn)則是作為當(dāng)期損益。之所以新準(zhǔn)則將固定資產(chǎn)盤盈作為前期差錯進行會計處理,是因為固定資產(chǎn)出現(xiàn)由于企業(yè)無法控制的因素而造成盤盈的可能性極小,甚至是不可能的,企業(yè)出現(xiàn)了固定資產(chǎn)的盤盈必定是企業(yè)以前會計期間少計、漏計而產(chǎn)生的,應(yīng)當(dāng)作為會計差錯進行更正處理,這樣也能在一定程度上控制人為的調(diào)解利潤的可能性。企業(yè)在盤盈固定資產(chǎn)時,首先應(yīng)確定盤盈固定資產(chǎn)的原值、累計折舊和固定資產(chǎn)凈值。
    「案例分析」
    乙公司于2009年10月30日對企業(yè)全部的固定資產(chǎn)進行盤查,盤盈一臺五成新的機器設(shè)備,該設(shè)備同類產(chǎn)品市場價格為12萬元,企業(yè)所得稅稅率為25%。
    那么該企業(yè)的有關(guān)會計處理為:
    (1)借:固定資產(chǎn)120000
    貸:累計折舊60000
    以前年度損益調(diào)整60000
    (2)借:以前年度損益調(diào)整15000
    貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅15000
    (3)借:以前年度損益調(diào)整 (60000-15000)*10%= 4500
    貸:盈余公積——法定盈余公積4500
    (4)借:以前年度損益調(diào)整40500
    貸:利潤分配——未分配利潤40500
    固定資產(chǎn)盤虧的會計處理
    固定資產(chǎn)盤虧造成的損失,應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤虧的固定資產(chǎn),按盤虧固定資產(chǎn)的賬面價值借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目,按已計提的累計折舊,借記“累計折舊”科目,按已計提的減值準(zhǔn)備,借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目,按固定資產(chǎn)原價,貸記“固定資產(chǎn)”科目。按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后處理時,按可收回的保險賠償或過失人賠償,借記“其他應(yīng)收款”科目,按應(yīng)計入營業(yè)外支出的金額,借記“營業(yè)外支出——盤虧損失”科目,貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。
    「案例分析」
    丙公司年末組織人員對固定資產(chǎn)進行清查時發(fā)現(xiàn)丟失電機1臺,該設(shè)備原價10萬元,已計提折舊3萬元,并已計提減值準(zhǔn)備2萬元。經(jīng)查設(shè)備丟失的原因在于設(shè)備管理員看守不當(dāng)。經(jīng)董事會批準(zhǔn),由設(shè)備管理員賠償1.5萬元。有關(guān)賬務(wù)處理如下:
    (1)盤點發(fā)現(xiàn)電機設(shè)備丟失時:
    借:待處理財產(chǎn)損溢50000
    累計折舊30000
    固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20000
    貸:固定資產(chǎn)100000
    (2)董事會報經(jīng)批準(zhǔn)后:
    借:其他應(yīng)收款15000
    營業(yè)外支出——盤虧損失35000
    貸:待處理財產(chǎn)損溢50000
    (3)收到設(shè)備管理員賠款:
    借:現(xiàn)金15000
    貸:其他應(yīng)收款15000
    固定資產(chǎn)盤盈與存貨盤盈的區(qū)別
    《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》第11條中提到“前期差錯通常包括計算錯誤、應(yīng)用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實和舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等”。至于前期差錯的更正方法,根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則體系(2006)的規(guī)定:企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯,但確定前期差錯累積影響數(shù)不切實可行的除外。追溯重述法,是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時,視同該項前期差錯從未發(fā)生過,從而對財務(wù)報表相關(guān)項目進行更正的方法。
    存貨和固定資產(chǎn)的盤盈都屬于前期差錯,但存貨盤盈通常金額較小,不會影響財務(wù)報表使用者對企業(yè)以前年度的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量進行判斷,因此存貨盤盈時通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目進行核算,按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后沖減“管理費用”,不調(diào)整以前年度的報表。而固定資產(chǎn)是一種單位價值較高、使用期限較長的有形資產(chǎn),因此對于管理規(guī)范內(nèi)的企業(yè)而言,在清查中發(fā)現(xiàn)盤盈的固定資產(chǎn)是比較少見的,也是不正常的,并且固定資產(chǎn)盤盈會影響財務(wù)報表使用者對企業(yè)以前年度的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量進行判斷。因此固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作為前期差錯處理,通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。

    來源:《首席財務(wù)官》2009年第11期

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