最新統(tǒng)計顯示,截至2002年9月底,我國境內(nèi)上市公司達到1212家,總市值45000多億元,約占國內(nèi)生產(chǎn)總值的50%.投資者開戶數(shù)增至6850萬戶。這幾個看似簡單枯燥的數(shù)字蘊含著豐厚的內(nèi)容,它勾勒出了中國證券市場10多年的巨變。
證券市場的建立和發(fā)展,不僅通過融資帶動了國民經(jīng)濟的發(fā)展和經(jīng)濟體制的改革,而且有力地推動和促進了我國會計改革不斷深入。而會計改革的不斷深入,又反過來為證券市場的持續(xù)、快速和穩(wěn)健的發(fā)展提供了強有力的法律支持和技術(shù)保障。
一、證券市場的發(fā)展推動會計改革的不斷深入
隨著證券市場的產(chǎn)生發(fā)展,出現(xiàn)了許多在計劃經(jīng)濟下沒有遇到的新的會計問題。這些問題客觀上要求我們的會計核算和財務(wù)管理體制必須進行改革,也推動了我國的會計理論、會計實務(wù)的改革,極大地推動了我國會計改革的歷史進程。
。ㄒ唬┳C券市場的發(fā)展推動了我國建立新的會計理論體系
證券市場的發(fā)展促使會計目標(biāo)發(fā)生了變化,會計目標(biāo)的變化催生了新的會計理論。會計改革之前,我國企業(yè)會計的目標(biāo)主要是為政府及上級主管部門服務(wù)。證券市場建立后,廣大投資者、債權(quán)人及有關(guān)方面都要求上市公司提供企業(yè)的財務(wù)信息。這一會計目標(biāo)的轉(zhuǎn)變?yōu)闀嫺母锎蛳铝嘶A(chǔ),為中國的股份制改革和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立提供了支持。1992年7月,為了規(guī)范我國股份公司的會計核算,財政部頒布了《股份制試點企業(yè)會計制度》。這一會計制度強調(diào)了與國際會計慣例的接軌,將原來的“資金來源=資金占用”的會計平衡式發(fā)展為“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”,為我國的會計改革打下了基礎(chǔ)。新的會計制度、財務(wù)制度和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》,打破了行業(yè)間的會計制度差異,統(tǒng)一了會計處理的方法和程序。
。ǘ┳C券市場的發(fā)展推動了我國建立新的會計報告體系
隨著股份制的發(fā)展,企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離,股東要求準(zhǔn)確完整的會計報告!镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》中規(guī)定:“會計核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)為對象,記錄和反映企業(yè)本身的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動”。這一規(guī)定更加明確了“會計主體”的概念。與傳統(tǒng)的業(yè)主制、合伙制相比較,公司更強調(diào)會計為記錄、計量、報告企業(yè)的經(jīng)濟活動服務(wù),而非為單個的股東服務(wù)。初步與國際會計慣例接軌,確立了按照“資產(chǎn)負債表”、“損益表”和“財務(wù)狀況變動表”為主要內(nèi)容的財務(wù)報告的編報要求。
證券市場的發(fā)展推動了財務(wù)報告的對象和編制范圍的擴大。在證券市場上,財務(wù)報告的對象主要包括投資者、潛在的投資者、債權(quán)人、稅務(wù)部門、銀行、證券管理部門等信息使用者,顯然較非上市公司財務(wù)報告的使用對象擴大了。隨著證券市場的發(fā)展,投資者要求了解更多的財務(wù)信息,以便其作出正確的決策。因此,投資者不僅要求企業(yè)報告報表信息,還要求上市公司對報表中的某些信息在報表附注中予以詳細說明;不僅要了解公司過去的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果,還要了解企業(yè)未來的發(fā)展趨勢。另外,上市公司經(jīng)常發(fā)生收購、兼并、控股等情況,編制合并報表也就成為必然的客觀要求。
。ㄈ┳C券市場的發(fā)展推動了我國建立健全的會計實務(wù)和具體準(zhǔn)則體系
證券市場在發(fā)展過程中曾出現(xiàn)了一些不規(guī)范行為。針對上市公司會計處理中出現(xiàn)的不規(guī)范行為,證券市場的廣大參與者迫切要求對上市公司的有關(guān)會計處理加以規(guī)范,1997年5月我國第一個具體準(zhǔn)則《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》的頒布實施就是證券市場提出客觀要求的必然產(chǎn)物。1996年的瓊民源事件,其主要問題是利用關(guān)聯(lián)交易虛構(gòu)巨額利潤。瓊民源事件發(fā)生后,財政部展開了調(diào)查,搞清事實真相后,為進一步規(guī)范市場行為,杜絕不正當(dāng)重組,財政部于1997年5月22日頒布了第一個會計準(zhǔn)則棗《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》。準(zhǔn)則對確認關(guān)聯(lián)方關(guān)系、規(guī)范關(guān)聯(lián)交易和信息披露三個方面做了明確的規(guī)定。從1997年《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》第一項具體準(zhǔn)則起,至今已發(fā)布了10多項具體會計準(zhǔn)則,這些準(zhǔn)則主要適用于上市公司,基本實現(xiàn)了與國際慣例的接軌,對維護證券市場健康發(fā)展發(fā)揮了重要作用。
。ㄋ模┳C券市場的發(fā)展為注冊會計師等中介機構(gòu)的發(fā)展提供了強大的生命力
中國證券市場的產(chǎn)生和發(fā)展,對上市公司如何向社會公眾提供具有公信力的財務(wù)報告提出了客觀要求,不斷地推動我國注冊會計師管理體制的變革。財政部1979年10月在上海進行建立會計師事務(wù)所的試點,并于1980年12月頒布《關(guān)于設(shè)立會計顧問處的暫行規(guī)定》。從此,我國正式恢復(fù)了注冊會計師行業(yè)。但在相當(dāng)長一段時間內(nèi),注冊會計師行業(yè)服務(wù)的范圍僅限于中外合資經(jīng)營企業(yè)以及少量的中資企業(yè)。二十世紀(jì)90年代初,隨著我國證券市場的產(chǎn)生和發(fā)展,申請上市的公司和已經(jīng)上市的公司要提供由注冊會計師審核過的會計報表,注冊會計師的執(zhí)業(yè)范圍達到了一個新的高度。從我國注冊會計師行業(yè)的恢復(fù)以及20多年的發(fā)展,可以看出,推動我國注冊會計師行業(yè)的恢復(fù)以及初期發(fā)展的根本動力是證券市場。近兩年來上市公司的作假、違規(guī)行為屢屢曝光,都不同程度地涉及到會計師事務(wù)所出具的嚴(yán)重失實的審計報告,公眾對注冊會計師的公信力以及專業(yè)能力提出了質(zhì)疑,客觀上又為我國注冊會計師外部管理環(huán)境和內(nèi)部管理機制的改革,以及注冊會計師職業(yè)道德的建設(shè)提出了新的問題和要求。
二、會計改革為證券市場的健康發(fā)展提供了制度規(guī)范和技術(shù)保障
會計改革為我國證券市場的發(fā)展提供了政策保證和技術(shù)支持。證券市場的發(fā)展如果沒有會計改革的支持,取得現(xiàn)在的成果是難以想象的。
。ㄒ唬⿻嫺母餅樽C券市場的發(fā)展提供了政策保證
會計改革的進行為證券市場的發(fā)展,提供了制度和政策保證。例如,1993年政府出臺了《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和13個“行業(yè)會計制度”以后,準(zhǔn)則與制度形成了“雙軌制”。隨著我國證券市場的發(fā)展和上市公司的增加,公司的跨行業(yè)和跨地區(qū)經(jīng)營,投資主體的多元化和國際化,已經(jīng)使原有的財務(wù)管理和會計核算規(guī)范越來越不適應(yīng)證券市場參與者的需要,不同行業(yè)上市公司的財務(wù)報告缺乏可比性。財政部制定的《企業(yè)會計制度》于2001年1月1日起在股份有限公司范圍內(nèi)執(zhí)行,對于規(guī)范企業(yè)會計行為,提高會計信息質(zhì)量,增強會計信息的可靠性和相關(guān)性,在會計上更好地與國際慣例接軌,都具有重要的推動作用。新制定的《企業(yè)會計制度》,不再區(qū)分行業(yè),將原有的近20個行業(yè)會計制度統(tǒng)一為一個會計制度。另外,新制度對穩(wěn)健原則運用更為充分、徹底,并引進實質(zhì)重于形式原則,使我國會計制度更接近于國際慣例?陀^上為證券市場的發(fā)展提供了政策和制度保證。
。ǘ⿻嫺母餅樽C券市場的發(fā)展提供了技術(shù)支持
在證券市場發(fā)展過程中,會計改革為證券市場的發(fā)展提供了技術(shù)支持。例如,2000年前后,一批上市公司利用會計政策的缺陷,進行不規(guī)范的資產(chǎn)重組。不規(guī)范的重組行為扭曲了上市公司的業(yè)績水平,證券市場反映強烈,廣大投資者呼吁規(guī)范的會計核算技術(shù)的支持。財政部于2001年1月1日起開始實行的新一輪會計改革,主要體現(xiàn)在八項準(zhǔn)則的制定、修訂及發(fā)布。同時,中國證監(jiān)會下發(fā)有關(guān)通知,要求上市公司按照新會計準(zhǔn)則和制度編制2001年中報。新四項計提首當(dāng)其沖。根據(jù)準(zhǔn)則要求,上市公司將在計提短期投資、長期投資、存貨、應(yīng)收賬款等四項減值準(zhǔn)備的基礎(chǔ)上,新增加對固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、委托貸款等四個項目的計提。這項會計政策的執(zhí)行,保障了證券市場投資者的合法權(quán)益,抑制了不規(guī)范的重組行為,有利地促進了證券市場的健康發(fā)展。