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    樓主: dysis_
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    [金融學(xué)論文] 證券市場(chǎng)發(fā)展與會(huì)計(jì)改革--證券投資 [推廣有獎(jiǎng)]

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    dysis_ 發(fā)表于 2013-2-22 15:22:55 |只看作者 |壇友微信交流群|倒序 |AI寫論文

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    最新統(tǒng)計(jì)顯示,截至2002年9月底,我國(guó)境內(nèi)上市公司達(dá)到1212家,總市值45000多億元,約占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的50%.投資者開戶數(shù)增至6850萬戶。這幾個(gè)看似簡(jiǎn)單枯燥的數(shù)字蘊(yùn)含著豐厚的內(nèi)容,它勾勒出了中國(guó)證券市場(chǎng)10多年的巨變。

      證券市場(chǎng)的建立和發(fā)展,不僅通過融資帶動(dòng)了國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制的改革,而且有力地推動(dòng)和促進(jìn)了我國(guó)會(huì)計(jì)改革不斷深入。而會(huì)計(jì)改革的不斷深入,又反過來為證券市場(chǎng)的持續(xù)、快速和穩(wěn)健的發(fā)展提供了強(qiáng)有力的法律支持和技術(shù)保障。

      一、證券市場(chǎng)的發(fā)展推動(dòng)會(huì)計(jì)改革的不斷深入

      隨著證券市場(chǎng)的產(chǎn)生發(fā)展,出現(xiàn)了許多在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下沒有遇到的新的會(huì)計(jì)問題。這些問題客觀上要求我們的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理體制必須進(jìn)行改革,也推動(dòng)了我國(guó)的會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的改革,極大地推動(dòng)了我國(guó)會(huì)計(jì)改革的歷史進(jìn)程。

     。ㄒ唬┳C券市場(chǎng)的發(fā)展推動(dòng)了我國(guó)建立新的會(huì)計(jì)理論體系

      證券市場(chǎng)的發(fā)展促使會(huì)計(jì)目標(biāo)發(fā)生了變化,會(huì)計(jì)目標(biāo)的變化催生了新的會(huì)計(jì)理論。會(huì)計(jì)改革之前,我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)的目標(biāo)主要是為政府及上級(jí)主管部門服務(wù)。證券市場(chǎng)建立后,廣大投資者、債權(quán)人及有關(guān)方面都要求上市公司提供企業(yè)的財(cái)務(wù)信息。這一會(huì)計(jì)目標(biāo)的轉(zhuǎn)變?yōu)闀?huì)計(jì)改革打下了基礎(chǔ),為中國(guó)的股份制改革和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立提供了支持。1992年7月,為了規(guī)范我國(guó)股份公司的會(huì)計(jì)核算,財(cái)政部頒布了《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。這一會(huì)計(jì)制度強(qiáng)調(diào)了與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的接軌,將原來的“資金來源=資金占用”的會(huì)計(jì)平衡式發(fā)展為“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”,為我國(guó)的會(huì)計(jì)改革打下了基礎(chǔ)。新的會(huì)計(jì)制度、財(cái)務(wù)制度和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,打破了行業(yè)間的會(huì)計(jì)制度差異,統(tǒng)一了會(huì)計(jì)處理的方法和程序。

     。ǘ┳C券市場(chǎng)的發(fā)展推動(dòng)了我國(guó)建立新的會(huì)計(jì)報(bào)告體系

      隨著股份制的發(fā)展,企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離,股東要求準(zhǔn)確完整的會(huì)計(jì)報(bào)告!镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定:“會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對(duì)象,記錄和反映企業(yè)本身的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)”。這一規(guī)定更加明確了“會(huì)計(jì)主體”的概念。與傳統(tǒng)的業(yè)主制、合伙制相比較,公司更強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)為記錄、計(jì)量、報(bào)告企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)服務(wù),而非為單個(gè)的股東服務(wù)。初步與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例接軌,確立了按照“資產(chǎn)負(fù)債表”、“損益表”和“財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表”為主要內(nèi)容的財(cái)務(wù)報(bào)告的編報(bào)要求。

      證券市場(chǎng)的發(fā)展推動(dòng)了財(cái)務(wù)報(bào)告的對(duì)象和編制范圍的擴(kuò)大。在證券市場(chǎng)上,財(cái)務(wù)報(bào)告的對(duì)象主要包括投資者、潛在的投資者、債權(quán)人、稅務(wù)部門、銀行、證券管理部門等信息使用者,顯然較非上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的使用對(duì)象擴(kuò)大了。隨著證券市場(chǎng)的發(fā)展,投資者要求了解更多的財(cái)務(wù)信息,以便其作出正確的決策。因此,投資者不僅要求企業(yè)報(bào)告報(bào)表信息,還要求上市公司對(duì)報(bào)表中的某些信息在報(bào)表附注中予以詳細(xì)說明;不僅要了解公司過去的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果,還要了解企業(yè)未來的發(fā)展趨勢(shì)。另外,上市公司經(jīng)常發(fā)生收購(gòu)、兼并、控股等情況,編制合并報(bào)表也就成為必然的客觀要求。

     。ㄈ┳C券市場(chǎng)的發(fā)展推動(dòng)了我國(guó)建立健全的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和具體準(zhǔn)則體系

      證券市場(chǎng)在發(fā)展過程中曾出現(xiàn)了一些不規(guī)范行為。針對(duì)上市公司會(huì)計(jì)處理中出現(xiàn)的不規(guī)范行為,證券市場(chǎng)的廣大參與者迫切要求對(duì)上市公司的有關(guān)會(huì)計(jì)處理加以規(guī)范,1997年5月我國(guó)第一個(gè)具體準(zhǔn)則《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》的頒布實(shí)施就是證券市場(chǎng)提出客觀要求的必然產(chǎn)物。1996年的瓊民源事件,其主要問題是利用關(guān)聯(lián)交易虛構(gòu)巨額利潤(rùn)。瓊民源事件發(fā)生后,財(cái)政部展開了調(diào)查,搞清事實(shí)真相后,為進(jìn)一步規(guī)范市場(chǎng)行為,杜絕不正當(dāng)重組,財(cái)政部于1997年5月22日頒布了第一個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則棗《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》。準(zhǔn)則對(duì)確認(rèn)關(guān)聯(lián)方關(guān)系、規(guī)范關(guān)聯(lián)交易和信息披露三個(gè)方面做了明確的規(guī)定。從1997年《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》第一項(xiàng)具體準(zhǔn)則起,至今已發(fā)布了10多項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,這些準(zhǔn)則主要適用于上市公司,基本實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際慣例的接軌,對(duì)維護(hù)證券市場(chǎng)健康發(fā)展發(fā)揮了重要作用。

     。ㄋ模┳C券市場(chǎng)的發(fā)展為注冊(cè)會(huì)計(jì)師等中介機(jī)構(gòu)的發(fā)展提供了強(qiáng)大的生命力

      中國(guó)證券市場(chǎng)的產(chǎn)生和發(fā)展,對(duì)上市公司如何向社會(huì)公眾提供具有公信力的財(cái)務(wù)報(bào)告提出了客觀要求,不斷地推動(dòng)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理體制的變革。財(cái)政部1979年10月在上海進(jìn)行建立會(huì)計(jì)師事務(wù)所的試點(diǎn),并于1980年12月頒布《關(guān)于設(shè)立會(huì)計(jì)顧問處的暫行規(guī)定》。從此,我國(guó)正式恢復(fù)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)。但在相當(dāng)長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi),注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)服務(wù)的范圍僅限于中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)以及少量的中資企業(yè)。二十世紀(jì)90年代初,隨著我國(guó)證券市場(chǎng)的產(chǎn)生和發(fā)展,申請(qǐng)上市的公司和已經(jīng)上市的公司要提供由注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核過的會(huì)計(jì)報(bào)表,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)范圍達(dá)到了一個(gè)新的高度。從我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的恢復(fù)以及20多年的發(fā)展,可以看出,推動(dòng)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的恢復(fù)以及初期發(fā)展的根本動(dòng)力是證券市場(chǎng)。近兩年來上市公司的作假、違規(guī)行為屢屢曝光,都不同程度地涉及到會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的嚴(yán)重失實(shí)的審計(jì)報(bào)告,公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的公信力以及專業(yè)能力提出了質(zhì)疑,客觀上又為我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師外部管理環(huán)境和內(nèi)部管理機(jī)制的改革,以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的建設(shè)提出了新的問題和要求。

      二、會(huì)計(jì)改革為證券市場(chǎng)的健康發(fā)展提供了制度規(guī)范和技術(shù)保障

      會(huì)計(jì)改革為我國(guó)證券市場(chǎng)的發(fā)展提供了政策保證和技術(shù)支持。證券市場(chǎng)的發(fā)展如果沒有會(huì)計(jì)改革的支持,取得現(xiàn)在的成果是難以想象的。

      (一)會(huì)計(jì)改革為證券市場(chǎng)的發(fā)展提供了政策保證

      會(huì)計(jì)改革的進(jìn)行為證券市場(chǎng)的發(fā)展,提供了制度和政策保證。例如,1993年政府出臺(tái)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和13個(gè)“行業(yè)會(huì)計(jì)制度”以后,準(zhǔn)則與制度形成了“雙軌制”。隨著我國(guó)證券市場(chǎng)的發(fā)展和上市公司的增加,公司的跨行業(yè)和跨地區(qū)經(jīng)營(yíng),投資主體的多元化和國(guó)際化,已經(jīng)使原有的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算規(guī)范越來越不適應(yīng)證券市場(chǎng)參與者的需要,不同行業(yè)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告缺乏可比性。財(cái)政部制定的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》于2001年1月1日起在股份有限公司范圍內(nèi)執(zhí)行,對(duì)于規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性,在會(huì)計(jì)上更好地與國(guó)際慣例接軌,都具有重要的推動(dòng)作用。新制定的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,不再區(qū)分行業(yè),將原有的近20個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)制度統(tǒng)一為一個(gè)會(huì)計(jì)制度。另外,新制度對(duì)穩(wěn)健原則運(yùn)用更為充分、徹底,并引進(jìn)實(shí)質(zhì)重于形式原則,使我國(guó)會(huì)計(jì)制度更接近于國(guó)際慣例?陀^上為證券市場(chǎng)的發(fā)展提供了政策和制度保證。

      (二)會(huì)計(jì)改革為證券市場(chǎng)的發(fā)展提供了技術(shù)支持

      在證券市場(chǎng)發(fā)展過程中,會(huì)計(jì)改革為證券市場(chǎng)的發(fā)展提供了技術(shù)支持。例如,2000年前后,一批上市公司利用會(huì)計(jì)政策的缺陷,進(jìn)行不規(guī)范的資產(chǎn)重組。不規(guī)范的重組行為扭曲了上市公司的業(yè)績(jī)水平,證券市場(chǎng)反映強(qiáng)烈,廣大投資者呼吁規(guī)范的會(huì)計(jì)核算技術(shù)的支持。財(cái)政部于2001年1月1日起開始實(shí)行的新一輪會(huì)計(jì)改革,主要體現(xiàn)在八項(xiàng)準(zhǔn)則的制定、修訂及發(fā)布。同時(shí),中國(guó)證監(jiān)會(huì)下發(fā)有關(guān)通知,要求上市公司按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度編制2001年中報(bào)。新四項(xiàng)計(jì)提首當(dāng)其沖。根據(jù)準(zhǔn)則要求,上市公司將在計(jì)提短期投資、長(zhǎng)期投資、存貨、應(yīng)收賬款等四項(xiàng)減值準(zhǔn)備的基礎(chǔ)上,新增加對(duì)固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、委托貸款等四個(gè)項(xiàng)目的計(jì)提。這項(xiàng)會(huì)計(jì)政策的執(zhí)行,保障了證券市場(chǎng)投資者的合法權(quán)益,抑制了不規(guī)范的重組行為,有利地促進(jìn)了證券市場(chǎng)的健康發(fā)展。

      三、建立證券市場(chǎng)發(fā)展與會(huì)計(jì)跟進(jìn)互動(dòng)的良性機(jī)制

      上市公司質(zhì)量是證券市場(chǎng)穩(wěn)定發(fā)展的基石,投資者是維持市場(chǎng)發(fā)展的原動(dòng)力,要穩(wěn)步發(fā)展證券市場(chǎng),首先要保護(hù)投資者利益、提高上市公司的質(zhì)量。保護(hù)投資者利益,首先就要提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和披露準(zhǔn)則,建立一個(gè)合理的、能夠真實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,使廣大投資者能夠正確判斷企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。證券市場(chǎng)的發(fā)展?fàn)顩r、金融企業(yè)的改革實(shí)踐以及目前證券市場(chǎng)面臨的信心危機(jī)都充分暴露出會(huì)計(jì)改革比證券市場(chǎng)發(fā)展的滯后性。目前,我國(guó)尚缺乏企業(yè)合并、合并報(bào)表、職工福利義務(wù)、金融工具、所得稅、政府補(bǔ)貼、資產(chǎn)減值等方面的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,還缺乏對(duì)金融工具的公允價(jià)值、終止經(jīng)營(yíng)的部門、每股收益(包括攤。┑挠(jì)算方法、分部報(bào)告等會(huì)計(jì)信息披露的規(guī)范要求,這些問題同樣制約證券市場(chǎng)健康發(fā)展和國(guó)際化。因此,要探索一種證券市場(chǎng)發(fā)展與會(huì)計(jì)跟進(jìn)互動(dòng)的機(jī)制,加快會(huì)計(jì)制度的改革,促進(jìn)證券市場(chǎng)穩(wěn)步、健康、快速、高效發(fā)展。

     。ㄒ唬┙⑼晟频臅(huì)計(jì)管理監(jiān)督體系

      1.在組織上保障會(huì)計(jì)制度的建設(shè)以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的嚴(yán)格遵守。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要由財(cái)政部組織制定,在制定過程中難免會(huì)考慮政府監(jiān)管需求,而賦予會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范企業(yè)行為的功能。因此,要優(yōu)化會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,發(fā)揮會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保障會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠的主要功能,就需要改革會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部結(jié)構(gòu),將經(jīng)驗(yàn)豐富的執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師、企業(yè)界工作的會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)學(xué)者以及有關(guān)的官方代表在準(zhǔn)則擬定過程中的被動(dòng)咨詢角色變?yōu)榉e極參與制定,實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)組成成員的多元化組合,增強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的中立性。在企業(yè)實(shí)行會(huì)計(jì)委派制度,加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督和管理,從源頭上預(yù)防和杜絕會(huì)計(jì)造假。對(duì)中介機(jī)構(gòu),則推行承擔(dān)無限責(zé)任的合伙制,提高整個(gè)行業(yè)舞弊的成本,使會(huì)計(jì)師不敢被輕易收買。

      2.建立嚴(yán)格的監(jiān)督制約機(jī)制,加大監(jiān)管處罰力度,提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)威性。經(jīng)濟(jì)制度不能解決道德風(fēng)險(xiǎn)問題,再完善的制度也不能保證風(fēng)險(xiǎn)不發(fā)生,因此必須明確違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度行為的法律責(zé)任,制定和完善相關(guān)法律法規(guī)及處罰細(xì)則,加大對(duì)上市公司和中介機(jī)構(gòu)違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的處罰力度,增加違規(guī)成本,進(jìn)一步樹立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)威性。對(duì)于“假”要形成一種“不愿做”、“不敢做”、“不能做”的環(huán)境。

      3.建立良好的報(bào)告溝通制度。上市公司作為大眾公司,除商業(yè)機(jī)密外的所有重大信息都應(yīng)當(dāng)公開披露,要變革財(cái)務(wù)報(bào)告模式,擴(kuò)大公共信息量,以增進(jìn)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。上市公司不僅要對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行主動(dòng)、及時(shí)、連續(xù)披露,還應(yīng)當(dāng)對(duì)非財(cái)務(wù)信息(如戰(zhàn)略管理、環(huán)境信息)、分部信息、以及企業(yè)未來預(yù)測(cè)性會(huì)計(jì)信息等進(jìn)行充分披露,F(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展不僅縮短了世界的空間距離,也極大地改變了人們對(duì)時(shí)間的感受,IT技術(shù)的發(fā)展,為建立動(dòng)態(tài)實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)、實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的交互式交換(信息的傳遞和交流是一種雙向、甚至多向流動(dòng))提供了充分的技術(shù)支持。規(guī)范信息披露,必須實(shí)行強(qiáng)制、充分披露原則,對(duì)虛假陳述造成投資者損失的要負(fù)民事賠償責(zé)任。

      
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    關(guān)鍵詞:證券市場(chǎng) 證券投資 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 中國(guó)證券市場(chǎng) 證券市場(chǎng) 會(huì)計(jì) 計(jì)劃經(jīng)濟(jì) 生產(chǎn)總值 投資者

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    dysis_ 發(fā)表于 2013-2-22 15:23:07 |只看作者 |壇友微信交流群
    (二)完善會(huì)計(jì)誠(chéng)信機(jī)制

      1.建立會(huì)計(jì)誠(chéng)信機(jī)制,加大違規(guī)處罰力度。應(yīng)該說“信譽(yù)危機(jī)”主要是由于社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能保持“獨(dú)立性”的極度失望而引發(fā)的。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)而言,是建立社會(huì)信用體系至關(guān)重要的一環(huán),這是其應(yīng)該承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任,更是整個(gè)行業(yè)賴以生存和發(fā)展的根本。

      改革應(yīng)該從建立良好的外部執(zhí)業(yè)環(huán)境和提高事務(wù)所內(nèi)部執(zhí)業(yè)水平兩個(gè)方面進(jìn)行。

      促使事務(wù)所保持“獨(dú)立性”,應(yīng)立足于建立能提供“高獨(dú)立性”審計(jì)服務(wù)的制度環(huán)境。從注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)本身而言,應(yīng)該從改進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式(合伙制、有限合伙、有限責(zé)任)、改進(jìn)現(xiàn)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)協(xié)會(huì)的定位、加強(qiáng)職業(yè)道德教育、加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管和懲戒、健全“審計(jì)失敗”的行政、民事、刑事訴訟機(jī)制等幾方面著手;應(yīng)立足于建立自愿需求“高獨(dú)立性”審計(jì)服務(wù)環(huán)境。應(yīng)從建立健全上市公司的法人治理結(jié)構(gòu)(如建立獨(dú)立董事制度、審計(jì)委員會(huì)制度)、改進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師聘任制度(包括加強(qiáng)對(duì)“購(gòu)買審計(jì)意見”和無理變更事務(wù)所行為的嚴(yán)厲監(jiān)管)、培育成熟的投資者(包括大力培育機(jī)構(gòu)投資者)等幾個(gè)方面著手。

      提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力,應(yīng)從行業(yè)自律部門、準(zhǔn)則制定部門、監(jiān)管部門入手,應(yīng)該在獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和信息披露準(zhǔn)則等幾個(gè)方面的制度建設(shè)方面作出大力改進(jìn)。從近10年會(huì)計(jì)事務(wù)所出具“非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見”反映的問題來看,在這3個(gè)方面的制度建設(shè)上,確實(shí)做得不夠。從事務(wù)所本身而言,還應(yīng)該在員工招聘的知識(shí)結(jié)構(gòu)、后續(xù)教育、職業(yè)培訓(xùn)等方面下功夫。

      2.建立有效的市場(chǎng)分配和激勵(lì)機(jī)制,增加收買成本和會(huì)計(jì)造假的機(jī)會(huì)成本。有資料顯示,2002年初貴州天一會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)上市公司力源液壓僅獲得6萬余元審計(jì)收入,與此對(duì)照的是,畢馬威審計(jì)中國(guó)石化2001年年報(bào),獲得6400萬元的審計(jì)收入。國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所平均每名注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及相關(guān)助理人員的總收入每年約7-8萬元左右,大量會(huì)計(jì)師事務(wù)所的生存狀況非常不好,很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)際上很容易被很小的經(jīng)濟(jì)利益打動(dòng)和收買。如能建立有效的市場(chǎng)分配和激勵(lì)機(jī)制,增加中介機(jī)構(gòu)被收買的成本以及會(huì)計(jì)造假的機(jī)會(huì)成本,有利于規(guī)范會(huì)計(jì)行業(yè)的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn),凈化執(zhí)業(yè)環(huán)境,提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量,進(jìn)而促進(jìn)證券市場(chǎng)的發(fā)展。

      (三)改革會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)體系,完善會(huì)計(jì)規(guī)范體系

      會(huì)計(jì)作假的原因表面上是會(huì)計(jì)利潤(rùn)確認(rèn)與計(jì)量理論和方法存在著先天性缺陷,其實(shí)質(zhì)是現(xiàn)實(shí)中不恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用了利潤(rùn)指標(biāo),是追求短期利潤(rùn)最大化這一較為普遍的社會(huì)心態(tài)作用的必然結(jié)果。財(cái)政部部長(zhǎng)助理馮淑萍在2002年世界會(huì)計(jì)師大會(huì)“中國(guó)論壇”上說,我國(guó)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的監(jiān)管重點(diǎn)在于利潤(rùn)表,而不是資產(chǎn)負(fù)債表。這是因?yàn)樵u(píng)價(jià)上市公司的最主要指標(biāo)是利潤(rùn),會(huì)計(jì)信息使用者和提供者最關(guān)注利潤(rùn)指標(biāo)。個(gè)別公司在某個(gè)會(huì)計(jì)年度經(jīng)營(yíng)不善時(shí),就可能鋌而走險(xiǎn),利用各種手段來操縱利潤(rùn)。這一論斷切合我國(guó)的客觀情況,也對(duì)我國(guó)的會(huì)計(jì)改革提出了新的要求。不斷完善現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,建立一套符合我國(guó)國(guó)情又能與國(guó)際接軌的會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)體系是會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)工作者共同的奮斗目標(biāo)。

     。ㄋ模┡囵B(yǎng)高素質(zhì)的會(huì)計(jì)專業(yè)人才,適應(yīng)金融產(chǎn)品的不斷創(chuàng)新

      上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是促進(jìn)證券市場(chǎng)功能作用的發(fā)揮及推動(dòng)資本市場(chǎng)良性循環(huán)的一個(gè)十分關(guān)鍵的因素,加強(qiáng)對(duì)上市公司財(cái)務(wù)人員、證券從業(yè)人員、監(jiān)管人員培訓(xùn),提高相關(guān)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì),以確保會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其他會(huì)計(jì)規(guī)范得到有效貫徹實(shí)施,實(shí)現(xiàn)證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際接軌的目標(biāo)。同時(shí),隨著我國(guó)證券市場(chǎng)的發(fā)展,資產(chǎn)證券化成為必然,MBS棗住宅抵押貸款支持證券或稱按揭證券;ABS棗資產(chǎn)支持證券等金融品種將引入市場(chǎng),面對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展、金融創(chuàng)新層出不窮的新形勢(shì),傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)方法面臨著新的挑戰(zhàn),會(huì)計(jì)需要大膽創(chuàng)新,對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)方法進(jìn)行大膽改革,會(huì)計(jì)的改革、發(fā)展和創(chuàng)新都需要具有前瞻性的高素質(zhì)會(huì)計(jì)專業(yè)人才,這樣才能提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

      總之,為了適應(yīng)證券市場(chǎng)的發(fā)展要求,下一步的會(huì)計(jì)改革可以從改革會(huì)計(jì)管理監(jiān)督體制、樹立行業(yè)誠(chéng)信形象、完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范和提高從業(yè)人員職業(yè)水平入手。建立證券市場(chǎng)發(fā)展與會(huì)計(jì)跟進(jìn)互動(dòng)的機(jī)制,將有利于促進(jìn)證券市場(chǎng)穩(wěn)步、健康、快速、高效發(fā)展,最終也必將促進(jìn)我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革的進(jìn)一步深化和國(guó)際間合作。

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