可供出售金融資產(chǎn)賬務(wù)處理

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請(qǐng)問曹老師，CPA會(huì)計(jì)教材P37中，【例2-8】出售股票的賬務(wù)處理和【例2-10】出售股票的賬務(wù)處理中，為什么會(huì)計(jì)事項(xiàng)：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)；資本公積——其它資本公積，會(huì)計(jì)分錄會(huì)相反？我也知道因?yàn)椤纠?-8】中公允價(jià)值高于賬面價(jià)值，【例2-10】中公允價(jià)值低于賬面價(jià)值，不過實(shí)在不理解為什么這樣記賬？其實(shí)我對(duì)“將原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額對(duì)應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計(jì)入投資收益”這句話理解還是不夠透徹？尤其是可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)；資本公積——其它資本公積搞不清楚，請(qǐng)曹老師耐心解答，3Q~

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同學(xué)你好！謝謝你的信任�！皩⒃�直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額對(duì)應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計(jì)入投資收益”的本意是：公允價(jià)值變動(dòng)并非沒有因?yàn)榻灰锥鴮?shí)現(xiàn)。其會(huì)計(jì)分錄是：
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 970 000
   貸：資本公積——其他資本公積  970 000【這屬于所有者權(quán)益】
也就是說這種公允價(jià)值變動(dòng)實(shí)際上是虛擬的，并沒有實(shí)現(xiàn)，處置的時(shí)候，就實(shí)現(xiàn)了。也就是企業(yè)的投資收益，即：
借：資本公積——其他資本公積    970 000
    貸:投資收益                          970 000
【提示】為了保證“投資收益”的數(shù)字正確，出售可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，要將可供出售金融資產(chǎn)持有期間形成的“資本公積——其他資本公積”轉(zhuǎn)入“投資收益”。
解釋：本題可以通過數(shù)學(xué)的方法算出乙公司應(yīng)該計(jì)入投資收益的金額=1000 000（13-15）-30 000（買進(jìn)手續(xù)費(fèi)）-30 000（賣出手續(xù)費(fèi)）=-2060 000（元）
你看書上最后一本分錄，投資收益也是這么多，但前提是將資本公積轉(zhuǎn)入投資收益。
祝你學(xué)習(xí)順利！

fengyun8415 發(fā)表于 2011-8-21 14:42
同學(xué)你好！謝謝你的信任�！皩⒃�直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額對(duì)應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計(jì)入投資 ...

曹老師，我的前半個(gè)問題您可能還沒有解釋，CPA會(huì)計(jì)教材P37中【例2-8】（3）中的賬務(wù)處理是
借：銀行存款    12970000
      資本公積——其他資本公積    970000
      投資收益    2060000
貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本    15030000
                              ——公允價(jià)值變動(dòng)    970000
為什么不是
借：銀行存款    12970000
      可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)    970000
      投資收益    2060000
貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本    15030000
      資本公積——其他資本公積    970000
我這個(gè)方向搞的不是很清楚？
而【例2-10】也是同樣的問題，我知道一個(gè)是公允價(jià)值高于賬面價(jià)值（970000），一個(gè)是公允價(jià)值低于賬面價(jià)值（10000），可還是不理解為什么一定是上面那個(gè)方向記錄？

實(shí)際上你要把握一個(gè)理念，將股票全部賣點(diǎn)，那么有關(guān)可供出售金融資產(chǎn)的余額全部要沖銷，也就是將原來可供出售金融資產(chǎn)-成本/公允價(jià)值變動(dòng)，從反方向轉(zhuǎn)出，所以“貸”，而不是你這里的借。我在講義里講得很清楚，（3）的分類是兩筆分錄的組合：
一是：借：銀行存款      12 970 000
              投資收益              X
            貸：可供出售金融資產(chǎn)-成本          15 030 000
                                          -公允價(jià)值變動(dòng) 970 000
二是：借：資本公積-其他資本公積  970 000
              貸：投資收益                970 000
兩筆合并在一起就是（3）。關(guān)鍵的理念是賣點(diǎn)后原賬戶余額必須全部予以沖銷掉啊。

fengyun8415 發(fā)表于 2011-8-22 08:00
實(shí)際上你要把握一個(gè)理念，將股票全部賣點(diǎn)，那么有關(guān)可供出售金融資產(chǎn)的余額全部要沖銷，也就是將原來可供出 ...

曹老師，【例2-8】（3）這樣的賬務(wù)處理可不可以？
一是：借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)    970000
         貸：投資收益    970000
二是：借：銀行存款    12970000
               投資收益    2060000
         貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本    15030000
兩筆合在一起就是
         借：銀行存款    12970000
               投資收益    2060000
               可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)    970000
         貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本    15030000
               投資收益    970000
乍看合起來沒有什么不妥，但是這樣我也知道反映到資產(chǎn)負(fù)債表中就會(huì)跟標(biāo)準(zhǔn)答案反映的不同，但是不知道問題出在什么地方��？這塊地方真搞

你這樣處理可供出售金融資產(chǎn)明細(xì)賬還有余額啊，賣掉以后怎么還有余額呢？呵呵，別急，慢慢來，搞清楚就好！

fengyun8415 發(fā)表于 2011-8-23 07:52
你這樣處理可供出售金融資產(chǎn)明細(xì)賬還有余額啊，賣掉以后怎么還有余額呢？呵呵，別急，慢慢來，搞清楚就好！

我理解曹老師的意思，那即然這樣，我何不這樣處理？
借：銀行存款    12970000
      投資收益    2060000+970000=3030000
貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本    15030000
                              ——公允價(jià)值變動(dòng)    970000
既然之前“資本公積——其它資本公積”賬戶970000金額已經(jīng)轉(zhuǎn)入“投資收益”賬戶，最終的賬務(wù)處理跟會(huì)計(jì)科目"資本公積——其它資本公積"沒關(guān)系了嘛，最終的賬務(wù)處理的意思是說：出售可供出售金融資產(chǎn)，最終虧損了3030000元，包括成本-銀行存款帶來的2060000元虧損和公允價(jià)值變動(dòng)帶來的970000元虧損

曹老師不覺得書中的賬務(wù)處理
借：銀行存款    12970000
      資本公積——其他資本公積    970000
      投資收益    2060000
貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本    15030000
                              ——公允價(jià)值變動(dòng)    970000
是有一些問題的，因?yàn)橘~務(wù)并沒有履行
借：資本公積——其他資本公積    970000
貸：投資收益    970000
也就是計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)并沒有轉(zhuǎn)入投資收益賬戶，否則賬務(wù)中是不可能出現(xiàn)“資本公積——其他資本公積”這個(gè)會(huì)計(jì)科目的

注：本題可以通過數(shù)學(xué)的方法算出乙公司應(yīng)該計(jì)入投資收益的金額=1000 000（13-15）-30 000（買進(jìn)手續(xù)費(fèi)）-30 000（賣出手續(xù)費(fèi)）=-2060 000（元），這就是虧損金額，而不是“最終虧損了3030000元”
你可以通過畫“T”型賬戶來理解書上的處理。也就是“可供出售金融資產(chǎn)”和“資本公積”賬戶余額要為0.
問題：曹老師不覺得書中的賬務(wù)處理
借：銀行存款    12970000
      資本公積——其他資本公積    970000
      投資收益    2060000
貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本    15030000
                              ——公允價(jià)值變動(dòng)    970000
是有一些問題的，因?yàn)橘~務(wù)并沒有履行
借：資本公積——其他資本公積    970000
貸：投資收益    970000
也就是計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)并沒有轉(zhuǎn)入投資收益賬戶，否則賬務(wù)中是不可能出現(xiàn)“資本公積——其他資本公積”這個(gè)會(huì)計(jì)科目的
回答：我在前面回復(fù)過，書上（3）的分錄是：
一是：借：銀行存款      12 970 000
              投資收益              X
            貸：可供出售金融資產(chǎn)-成本          15 030 000
                                          -公允價(jià)值變動(dòng) 970 000
二是：借：資本公積-其他資本公積  970 000
              貸：投資收益                970 000

還不明白嗎？呵呵，這類題你掌握以下理念：一是將金融資產(chǎn)賣掉，結(jié)轉(zhuǎn)金融資產(chǎn)賬戶余額；二是將之前未實(shí)現(xiàn)的轉(zhuǎn)變?yōu)橐呀?jīng)實(shí)現(xiàn)的損益。掌握這兩點(diǎn)你就搞定了

我按照日期做順序的賬務(wù)處理：
1）
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)    970000【（16-15）*1000000-30000】
貸：資本公積——其他資本公積    970000
2）
借：資本公積——其他資本公積    970000
貸：投資收益    970000
3）
借：銀行存款    12970000【13*1000000-30000】
      投資收益    3030000
貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本     15030000【15*1000000+30000】
                              ——公允價(jià)值變動(dòng)    970000
將上述3筆會(huì)計(jì)分錄合起來，即：
借：銀行存款    12970000
      投資收益    2060000
貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本    15030000
我認(rèn)為中間的過程只是過渡，最終都是可以抵消的啊