掃碼加入財會交流群

公開發(fā)行證券的公司信息披露解釋性公告第1號——非經(jīng)常性損益（2008）

一、非經(jīng)常性損益的定義

非經(jīng)常性損益是指與公司正常經(jīng)營業(yè)務(wù)無直接關(guān)系，以及雖與正常經(jīng)營業(yè)務(wù)相關(guān)，但由于其性質(zhì)特殊和偶發(fā)性，影響報表使用人對公司經(jīng)營業(yè)績和盈利能力做出正常判斷的各項交易和事項產(chǎn)生的損益。

二、非經(jīng)常性損益通常包括以下項目：

（一）非流動性資產(chǎn)處置損益，包括已計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的沖銷部分；

注：1、后面半句話實際沒意義，只是強調(diào)非經(jīng)常性損益的計量口徑和會計一致。即如果會計上處置非流動資產(chǎn)損益為營業(yè)收入10,000元,則10,000元認(rèn)定為非經(jīng)常性損益。

2、關(guān)于投資性房地產(chǎn)的處置損益，雖然會計上均按照“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)成本”處理，但一般理解，除了以下情況外，還是應(yīng)該作為非經(jīng)常性損益。

如果本身是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，對某一地塊采用“先租后售”的開發(fā)策略（必須事先明確），并制定了具體的管理辦法，規(guī)定了出租物業(yè)轉(zhuǎn)為銷售的具體標(biāo)準(zhǔn)、審批權(quán)限和程序，并且這一業(yè)務(wù)模式是經(jīng)常使用的，則在這一情況下，對于原由開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)成的投資性房地產(chǎn)在該管理辦法框架內(nèi)的出售，可能符合經(jīng)常性損益的條件。（http://bbs.esnai.com/forum.php?mod=viewthread&tid=4622674）

（二）越權(quán)審批，或無正式批準(zhǔn)文件，或偶發(fā)性的稅收返還、減免；

注：1、一般認(rèn)為高新技術(shù)15%的優(yōu)惠稅率屬于經(jīng)常性損益

實務(wù)中都是認(rèn)定為經(jīng)常性損益的（但所獲得的高新技術(shù)認(rèn)定明顯存在瑕疵的情況除外）。企業(yè)所獲得的高新認(rèn)定與正常經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)，且有《企業(yè)所得稅法》及其實施條例以及科技部、財政部、國家稅務(wù)總局的相關(guān)文件作為依據(jù)，不屬于越權(quán)減免，正常情況下其有效期至少為三年，不屬于短期性的優(yōu)惠。

2、一般情況下，什么房產(chǎn)稅優(yōu)惠，水利建設(shè)基金優(yōu)惠也都會被認(rèn)定為ZF補助，從而計入非經(jīng)常性損益。

3、某公司根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例等相關(guān)規(guī)定，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核同意，2010年度購置用于環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備的投資額抵免的企業(yè)所得稅稅額100萬元。請問上述抵免稅額是否作為非經(jīng)常性損益處理。如果作為非經(jīng)常性損益，在非經(jīng)常性損益明細(xì)表中哪個欄目列示，是否為越權(quán)審批，或無正式批準(zhǔn)文件，或偶發(fā)性的稅收返還、減免計入當(dāng)期損益的ZF補助？

版主答：考慮在可預(yù)見的未來是否還經(jīng)常會享受該項稅收抵免，以及預(yù)計未來享受抵免的金額是否會大到100萬元，以及100萬元的資金規(guī)模對本期凈利潤的影響是否重大等因素。

（http://bbs.esnai.com/forum.php?mod=viewthread&tid=4735397）

個人理解：除非該項設(shè)備的使用壽命很短，采購很頻繁，否則認(rèn)定為偶發(fā)性的稅收返還，作為非經(jīng)常性損益比較合理。

（三）計入當(dāng)期損益的ZF補助，但與公司正常經(jīng)營業(yè)務(wù)密切相關(guān)，符合國家政策規(guī)定、按照一定標(biāo)準(zhǔn)定額或定量持續(xù)享受的ZF補助除外；

注：一般ZF補助均計入，除了符合國家政策規(guī)定、按照一定標(biāo)準(zhǔn)定額或定量持續(xù)享受的ZF補助，一般以下情況的ZF補助也應(yīng)視為經(jīng)常性損益：

1、即征即退型的增值稅優(yōu)惠政策（http://bbs.esnai.com/forum.php?mod=viewthread&tid=4562100）

2、收購農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)生的可抵扣進(jìn)項稅在合并層面產(chǎn)生的營業(yè)外收入（個人還是覺得配比沖減主營業(yè)務(wù)成本更好）

（四）計入當(dāng)期損益的對非金融企業(yè)收取的資金占用費；

注：一般從“財務(wù)費用”、“投資收益”科目尋找，包括委托貸款收益。要重點關(guān)注企業(yè)是否存在以其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款形式對外拆借資金形成收益的情況。

一般認(rèn)為，取得的現(xiàn)金折扣收入是經(jīng)常性損益。

（五）企業(yè)取得子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的投資成本小于取得投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值產(chǎn)生的收益；

注：是指長期股權(quán)投資核算中唯一可能計入營業(yè)外收入的情況。（會有所得稅的影響）

「經(jīng)管之家」APP：經(jīng)管人學(xué)習(xí)、答疑、交友，就上經(jīng)管之家！
免流量費下載資料----在經(jīng)管之家app可以下載論壇上的所有資源，并且不額外收取下載高峰期的論壇幣。
涵蓋所有經(jīng)管領(lǐng)域的優(yōu)秀內(nèi)容----覆蓋經(jīng)濟(jì)、管理、金融投資、計量統(tǒng)計、數(shù)據(jù)分析、國貿(mào)、財會等專業(yè)的學(xué)習(xí)寶庫，各類資料應(yīng)有盡有。
來自五湖四海的經(jīng)管達(dá)人----已經(jīng)有上千萬的經(jīng)管人來到這里，你可以找到任何學(xué)科方向、有共同話題的朋友。
經(jīng)管之家（原人大經(jīng)濟(jì)論壇），跨越高校的圍墻，帶你走進(jìn)經(jīng)管知識的新世界。
掃描下方二維碼下載并注冊APP