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| 一般說來，價內(nèi)稅是計劃經(jīng)濟(jì)制度的產(chǎn)物，而價外稅是市場經(jīng)濟(jì)體制的必然。嚴(yán)格說來，中國根本就沒有真正的價外稅。 價外稅與價內(nèi)稅 在國外有過購物經(jīng)歷的朋友都店家商品標(biāo)價簽上的數(shù)字經(jīng)常并不是購買者實際支付的價格，售貨員打的購物小票上會多出一個數(shù)額來，這個知道，實際支付款項與標(biāo)價簽上的數(shù)字之間的差額，就是Tax，即附加在商品價格之上的稅收。按照稅收學(xué)的分類，這種附加之稅，名之曰“價外稅”。 價外稅和與它相對應(yīng)的價內(nèi)稅，是商品和勞務(wù)稅收的一種區(qū)分方法。一般說，凡稅金作為商品和勞務(wù)價格組成部分的即為價內(nèi)稅，其計稅價格是含稅價格。中國現(xiàn)行稅制中的消費稅和營業(yè)稅就是價內(nèi)稅。價內(nèi)稅的特點是稅隨價走，水漲船高，納稅者不易察覺，可隱秘地取得財政收入，計算也較為方便，對征稅一方的好處顯而易見，而稅負(fù)，則全部由消費者承擔(dān)。例如，消費稅的14個稅目，稅率從3%—45%不等，如甲類卷煙的稅率高達(dá)45%，生產(chǎn)者會將稅負(fù)加進(jìn)產(chǎn)品的價格中轉(zhuǎn)嫁給消費者，誰吸煙，誰就承擔(dān)了該件產(chǎn)品的全部稅收，所以卷煙價格才會背離其價值那么遠(yuǎn)，這是人人知曉的常識。 凡稅金附加在商品價格之外的，就屬于價外稅，這時的計稅價格便為不含稅價格。中國現(xiàn)行稅制中的增值稅就是一種價外稅，即根據(jù)銷售商品或勞務(wù)的銷售額，按規(guī)定的稅率計算出銷項稅額，然后扣除取得該商品或勞務(wù)時所支付的增值稅款，也就是進(jìn)項稅額，其差額就是增值部分應(yīng)交的稅額，這些內(nèi)容都在增值稅專用發(fā)票上分別予以注明。在商品的零售環(huán)節(jié)，最終消費者在支付貨款的同時，還須支付附加在商品價格以外的稅款。在許多國家，這種附加在商品價格之上的稅款都會以清晰的方式通知消費者。拿過購物小票 (消費者購物時由商場或其它商業(yè)機(jī)構(gòu)給用戶留存的銷售憑據(jù))，一目了然。 市場經(jīng)濟(jì)要求價外稅 不少人認(rèn)為，價內(nèi)稅、價外稅只是兩種不同的計稅方法，與該國的經(jīng)濟(jì)體制無關(guān)。其實不然。一國選擇什么樣的稅制，經(jīng)常與其體制有著緊密的聯(lián)系。一般說來，價內(nèi)稅是計劃經(jīng)濟(jì)制度的產(chǎn)物，而價外稅是市場經(jīng)濟(jì)體制的必然。 在計劃經(jīng)濟(jì)體制下，產(chǎn)品價格完全由政府制定，人為地背離其價值是常態(tài)，其所導(dǎo)致的企業(yè)利潤水平差異非生產(chǎn)者主觀努力的結(jié)果，而是不同的價格政策所然。由于這種利潤水平的差異會影響到生產(chǎn)者的行為，客觀上就提出了平復(fù)高價政策給某些企業(yè)帶來的超額利潤的要求，于是在計稅方法上也就必然選擇價內(nèi)稅。因為只有價內(nèi)稅才能使稅收對利潤產(chǎn)生直接的擠壓作用。 而在市場經(jīng)濟(jì)條件下，資源配置主要聽市場的，價格指示器引導(dǎo)市場供求關(guān)系，任何對價格的人為干擾都會導(dǎo)致資源配置的低效，這在客觀上就要求采用價外稅。這是因為，市場經(jīng)濟(jì)條件下的產(chǎn)品價格能夠比較準(zhǔn)確地反映市場供求關(guān)系，無論價格高于還是低于價值，無論投資者的資本是轉(zhuǎn)移進(jìn)來還是另投他處，生產(chǎn)經(jīng)營者獲得的利潤總能保持在一個大體的平均數(shù)上，也就無需稅收進(jìn)行調(diào)節(jié)了。稅率的設(shè)計也應(yīng)該是少檔次的，甚至可以采用單一稅率。這時的稅收政策，也就能更多地體現(xiàn)出中性原則。顯然，市場機(jī)制運行最需要的是這種類型的稅收政策，而非其他。 價外稅提醒消費者：你是納稅人 這是從理論上做的闡釋，在實際運作中，價內(nèi)稅和價外稅也存在明顯區(qū)別，前者讓人懵懵懂懂地納了稅還不自知，而后者卻提供了某種可能，可以把稅納在明處，納稅人胸中有數(shù)。購物小票上的一行字在提醒著人們：你是一個納稅人，是這個國家的政府機(jī)構(gòu)和其中所有的工作人員的供養(yǎng)者。如有些國家所做的那樣，在零售環(huán)節(jié)(或服務(wù)行業(yè))的商品售價(或服務(wù)收費價格)上分別標(biāo)明商品價格或服務(wù)收費價格多少，以及所納稅金多少等等。這才是地道的價外稅。 中國增值稅作為價外稅的意義并不完整，在零售環(huán)節(jié)上依然沿襲了價內(nèi)稅的形式，即商品價格(或服務(wù)收費價格)在價簽上標(biāo)出來的只是一個數(shù)字，價稅還是不分的，價外稅的真正含義也就沒有真正體現(xiàn)出來。 例如，北京中關(guān)村電腦零售市場上的電腦配件的報價銷售中，消費者如果向銷售者索求發(fā)票，就會被要求支付價格之外的稅款，而在商品的價簽上，并沒有明確標(biāo)示出任何有關(guān)稅收的信息。這是個非專業(yè)人士難以注意到的奧秘，稅收完全隱匿在價格之中了。 嚴(yán)格說來，在中國，對商品和勞務(wù)征收的間接稅采用的基本上都是價內(nèi)稅形式，價外稅只存在于零售之前的環(huán)節(jié)中，對消費者來說沒什么實質(zhì)意義，甚至可以說，中國根本就沒有真正的價外稅。當(dāng)初之所以采取這種奇怪的“價外稅”形式，據(jù)稅務(wù)部門的解釋，是擔(dān)心消費者難以接受價稅分離的現(xiàn)實而引起物價上漲。此說不無道理，但對于稅改十幾年以后的消費者來說，如若人們明白了價內(nèi)稅和價外稅的真實含義和差異，其感受與改革之初肯定就會有所不同了。 價是價，稅是稅 無論價內(nèi)稅還是價外稅，都是流轉(zhuǎn)稅，即對商品銷售額征稅，而不包括所得稅、財產(chǎn)稅、行為稅等稅。與對企業(yè)和個人的應(yīng)納稅所得額(利潤)征稅不同的是，流轉(zhuǎn)稅理論上都是可以轉(zhuǎn)嫁的，即銷售者可以把稅金包含在價格之中轉(zhuǎn)移給別人，而最終消費這件商品的人無從轉(zhuǎn)嫁，也就成了結(jié)轉(zhuǎn)下來的所有稅金的最終承擔(dān)者。在稅收學(xué)上，這叫稅收的“最終歸著點”，也就是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的終點。這時的納稅人，已是實打?qū)嵉摹柏?fù)稅人”，前面各環(huán)節(jié)的交稅者，在商品的買賣過程中承擔(dān)的不過是過路財神的角色而已，除非商品賣不出去。無論價內(nèi)稅還是價外稅，在這一點上無甚區(qū)別。 西方一些國家，比如美國，在商品零售環(huán)節(jié)征收銷售稅采用的是價外稅形式，如本文開頭所舉的例子，商品價格與稅金完全分離，價是價，稅是稅，互不相擾，支付價款的同時補足稅款。人們對此早就習(xí)以為常，價稅含混不清反倒是難以理解的。 顯然，實行這種價稅分別標(biāo)示的價外稅，可使消費者更加真切地體會到稅收負(fù)擔(dān)的存在，了解到自己為公共物品和勞務(wù)的供給承擔(dān)了多少稅收成本，政府的財政支出與公民稅負(fù)的內(nèi)在關(guān)系被清晰地揭示出來，也就有利于公民社會的形成和憲政民主觀念的普及。價外稅之下，稅收不該也不能隱身，它應(yīng)該清晰地呈現(xiàn)在每個納稅人的面前，與商家銷售一樣，童叟無欺。 為了更好地發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用，中國目前的消費稅似也應(yīng)由價內(nèi)計征改為價外計證。采用價內(nèi)計征的形式，消費者難以感受到課稅的壓力，人們關(guān)心的是價格而非價格里包含著多少稅金，這使消費稅的調(diào)節(jié)意義打了折扣，也不符合稅制透明的原則。而價外計征，消費者除了支付應(yīng)稅消費品的價款外，還要支付消費稅金，如此便能使其切實感受到課稅壓力，促使其調(diào)整自己的消費行為，從而政府的宏觀調(diào)控目標(biāo)便也可以更好地得以實現(xiàn)。 隨著人們對流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)歸宿了解的逐步深入，中國會有越來越多的人傾向于支持將稅款和價格分開來加以表示，即實行標(biāo)準(zhǔn)的價外稅。目前國內(nèi)購物小票多數(shù)還不能作為正式發(fā)票使用，上面一般都有在多長時間之內(nèi)可以開發(fā)票的說明，但現(xiàn)在也有一些購物小票可以直接用發(fā)票的模版打印出來，這樣就可以作為發(fā)票使用了�，F(xiàn)在這種趨勢變得越來越明顯，北京市就計劃在2011年全面推開此項改革，我們希望它能夠順利實施。最重要的是，別忘了在上面標(biāo)示出購買該商品需要支付多少稅金。（作者：李煒光） 有沒有高手來談?wù)劜煌庖姡?br /> 事先聲明：這文章的觀點不代表我的觀點，只是覺得之前從未聽過，所以拿出來給大家討論討論！ |
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