價內稅是計劃經(jīng)濟的產物，價外稅是市場經(jīng)濟的必然(轉載)

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一般說來，價內稅是計劃經(jīng)濟制度的產物，而價外稅是市場經(jīng)濟體制的必然。嚴格說來，中國根本就沒有真正的價外稅。
　　價外稅與價內稅
　　在國外有過購物經(jīng)歷的朋友都店家商品標價簽上的數(shù)字經(jīng)常并不是購買者實際支付的價格，售貨員打的購物小票上會多出一個數(shù)額來，這個知道，實際支付款項與標價簽上的數(shù)字之間的差額，就是Tax，即附加在商品價格之上的稅收。按照稅收學的分類，這種附加之稅，名之曰“價外稅”。
　　價外稅和與它相對應的價內稅，是商品和勞務稅收的一種區(qū)分方法。一般說，凡稅金作為商品和勞務價格組成部分的即為價內稅，其計稅價格是含稅價格。中國現(xiàn)行稅制中的消費稅和營業(yè)稅就是價內稅。價內稅的特點是稅隨價走，水漲船高，納稅者不易察覺，可隱秘地取得財政收入，計算也較為方便，對征稅一方的好處顯而易見，而稅負，則全部由消費者承擔。例如，消費稅的14個稅目，稅率從3%—45%不等，如甲類卷煙的稅率高達45%，生產者會將稅負加進產品的價格中轉嫁給消費者，誰吸煙，誰就承擔了該件產品的全部稅收，所以卷煙價格才會背離其價值那么遠，這是人人知曉的常識。
　　凡稅金附加在商品價格之外的，就屬于價外稅，這時的計稅價格便為不含稅價格。中國現(xiàn)行稅制中的增值稅就是一種價外稅，即根據(jù)銷售商品或勞務的銷售額，按規(guī)定的稅率計算出銷項稅額，然后扣除取得該商品或勞務時所支付的增值稅款，也就是進項稅額，其差額就是增值部分應交的稅額，這些內容都在增值稅專用發(fā)票上分別予以注明。在商品的零售環(huán)節(jié)，最終消費者在支付貨款的同時，還須支付附加在商品價格以外的稅款。在許多國家，這種附加在商品價格之上的稅款都會以清晰的方式通知消費者。拿過購物小票 (消費者購物時由商場或其它商業(yè)機構給用戶留存的銷售憑據(jù))，一目了然。
　　市場經(jīng)濟要求價外稅
　　不少人認為，價內稅、價外稅只是兩種不同的計稅方法，與該國的經(jīng)濟體制無關。其實不然。一國選擇什么樣的稅制，經(jīng)常與其體制有著緊密的聯(lián)系。一般說來，價內稅是計劃經(jīng)濟制度的產物，而價外稅是市場經(jīng)濟體制的必然。
　　在計劃經(jīng)濟體制下，產品價格完全由政府制定，人為地背離其價值是常態(tài)，其所導致的企業(yè)利潤水平差異非生產者主觀努力的結果，而是不同的價格政策所然。由于這種利潤水平的差異會影響到生產者的行為，客觀上就提出了平復高價政策給某些企業(yè)帶來的超額利潤的要求，于是在計稅方法上也就必然選擇價內稅。因為只有價內稅才能使稅收對利潤產生直接的擠壓作用。
　　而在市場經(jīng)濟條件下，資源配置主要聽市場的，價格指示器引導市場供求關系，任何對價格的人為干擾都會導致資源配置的低效，這在客觀上就要求采用價外稅。這是因為，市場經(jīng)濟條件下的產品價格能夠比較準確地反映市場供求關系，無論價格高于還是低于價值，無論投資者的資本是轉移進來還是另投他處，生產經(jīng)營者獲得的利潤總能保持在一個大體的平均數(shù)上，也就無需稅收進行調節(jié)了。稅率的設計也應該是少檔次的，甚至可以采用單一稅率。這時的稅收政策，也就能更多地體現(xiàn)出中性原則。顯然，市場機制運行最需要的是這種類型的稅收政策，而非其他。
　　價外稅提醒消費者：你是納稅人
　　這是從理論上做的闡釋，在實際運作中，價內稅和價外稅也存在明顯區(qū)別，前者讓人懵懵懂懂地納了稅還不自知，而后者卻提供了某種可能，可以把稅納在明處，納稅人胸中有數(shù)。購物小票上的一行字在提醒著人們：你是一個納稅人，是這個國家的政府機構和其中所有的工作人員的供養(yǎng)者。如有些國家所做的那樣，在零售環(huán)節(jié)(或服務行業(yè))的商品售價(或服務收費價格)上分別標明商品價格或服務收費價格多少，以及所納稅金多少等等。這才是地道的價外稅。
　　中國增值稅作為價外稅的意義并不完整，在零售環(huán)節(jié)上依然沿襲了價內稅的形式，即商品價格(或服務收費價格)在價簽上標出來的只是一個數(shù)字，價稅還是不分的，價外稅的真正含義也就沒有真正體現(xiàn)出來。
　　例如，北京中關村電腦零售市場上的電腦配件的報價銷售中，消費者如果向銷售者索求發(fā)票，就會被要求支付價格之外的稅款，而在商品的價簽上，并沒有明確標示出任何有關稅收的信息。這是個非專業(yè)人士難以注意到的奧秘，稅收完全隱匿在價格之中了。
　　嚴格說來，在中國，對商品和勞務征收的間接稅采用的基本上都是價內稅形式，價外稅只存在于零售之前的環(huán)節(jié)中，對消費者來說沒什么實質意義，甚至可以說，中國根本就沒有真正的價外稅。當初之所以采取這種奇怪的“價外稅”形式，據(jù)稅務部門的解釋，是擔心消費者難以接受價稅分離的現(xiàn)實而引起物價上漲。此說不無道理，但對于稅改十幾年以后的消費者來說，如若人們明白了價內稅和價外稅的真實含義和差異，其感受與改革之初肯定就會有所不同了。
　　價是價，稅是稅
　　無論價內稅還是價外稅，都是流轉稅，即對商品銷售額征稅，而不包括所得稅、財產稅、行為稅等稅。與對企業(yè)和個人的應納稅所得額(利潤)征稅不同的是，流轉稅理論上都是可以轉嫁的，即銷售者可以把稅金包含在價格之中轉移給別人，而最終消費這件商品的人無從轉嫁，也就成了結轉下來的所有稅金的最終承擔者。在稅收學上，這叫稅收的“最終歸著點”，也就是稅負轉嫁的終點。這時的納稅人，已是實打實的“負稅人”，前面各環(huán)節(jié)的交稅者，在商品的買賣過程中承擔的不過是過路財神的角色而已，除非商品賣不出去。無論價內稅還是價外稅，在這一點上無甚區(qū)別。
　　西方一些國家，比如美國，在商品零售環(huán)節(jié)征收銷售稅采用的是價外稅形式，如本文開頭所舉的例子，商品價格與稅金完全分離，價是價，稅是稅，互不相擾，支付價款的同時補足稅款。人們對此早就習以為常，價稅含混不清反倒是難以理解的。
　　顯然，實行這種價稅分別標示的價外稅，可使消費者更加真切地體會到稅收負擔的存在，了解到自己為公共物品和勞務的供給承擔了多少稅收成本，政府的財政支出與公民稅負的內在關系被清晰地揭示出來，也就有利于公民社會的形成和憲政民主觀念的普及。價外稅之下，稅收不該也不能隱身，它應該清晰地呈現(xiàn)在每個納稅人的面前，與商家銷售一樣，童叟無欺。
　　為了更好地發(fā)揮稅收的調節(jié)作用，中國目前的消費稅似也應由價內計征改為價外計證。采用價內計征的形式，消費者難以感受到課稅的壓力，人們關心的是價格而非價格里包含著多少稅金，這使消費稅的調節(jié)意義打了折扣，也不符合稅制透明的原則。而價外計征，消費者除了支付應稅消費品的價款外，還要支付消費稅金，如此便能使其切實感受到課稅壓力，促使其調整自己的消費行為，從而政府的宏觀調控目標便也可以更好地得以實現(xiàn)。
　　隨著人們對流轉稅稅負歸宿了解的逐步深入，中國會有越來越多的人傾向于支持將稅款和價格分開來加以表示，即實行標準的價外稅。目前國內購物小票多數(shù)還不能作為正式發(fā)票使用，上面一般都有在多長時間之內可以開發(fā)票的說明，但現(xiàn)在也有一些購物小票可以直接用發(fā)票的模版打印出來，這樣就可以作為發(fā)票使用了。現(xiàn)在這種趨勢變得越來越明顯，北京市就計劃在2011年全面推開此項改革，我們希望它能夠順利實施。最重要的是，別忘了在上面標示出購買該商品需要支付多少稅金。（作者：李煒光）







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